Файл: Налоговая система РФ (Налоговые отношения между государством и предприятием).pdf
Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 250
Скачиваний: 2
Классификации ОЭСР и МФВ направлены на систематизацию и международное сопоставление налоговых поступлений.
2
В ст. 12 НК РФ закреплены полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядках и пределах, которые предусмотрены НК РФ следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
В городах федерального значения Москве, Санкт – Петербурге и Севастополе действует особый порядок установления местных налогов. Они устанавливаются НК РФ законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ . Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований ( законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя) определяются в следующие элементы и налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Налогоплательщики такие элементы налогообложения по местным налогам, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, определяются НК РФ.
Также представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя) законодательством о налогах и сборах и порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые составляют современную систему налогов и сборов, могут отменяться только НК РФ.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Таким образом, перечень налогов и сборов, установленный ст. 13-15 НК РФ, является исчерпывающим.
Следует отметить, что в систему налогов и сборов не включаются специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).
Принцип установления налогов законами закреплен в ст. 57 Конституции РФ. Установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, что следует из ст. 71 (п. «з»), 73 и 132 (ч. 1) Конституции РФ.
Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяя не только перечень, но и все элементы налоговых обстоятельств.
Применительно к налогам субъектов РФ с учетом изложенных конституционных положений « законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом. Эти общие принципы относятся к основным гарантиям, закрепление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение в Российской Федерации основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципа федерализма. Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог.
Федеральным законом, а именно НК РФ разграничиваются полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов РФ в сфере налогообложения.
Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога ( в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога)должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемых законами субъектов РФ о региональных налогах, формирования доходной части бюджетов одних субъектов РФ за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражданина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 19, ст. 74 Конституции РФ).
Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.
В ст. 17НК РФ закреплены общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщик и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Налоговые льготы законодатель относит к факультативным элементам налогового закона.
3
Разработка и закрепление в НК РФ основополагающих начал, лежащих в основе норм налогового права, имеет важнейшее значение.
Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. А. Смит выделил принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога, экономии. Данные принципы были сформулированы следующим образом:
«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятка.
Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительна степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.
Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Налог может брать и удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, следующими путями: во –первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть суммы, какую приносит налог, и могут обременить народ дополнительным налогом. Во вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшить или даже уничтожить фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В- третьих, конфискациями, другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя внимание всех народов.
Принципы налогообложения, изложенные А. Смитом в конце 18 века, были расширены и систематизированы немецким ученым- экономистом А. Вагнером. Вагнер называл девять принципов, разделяя их на четыре категории:
1) финансово- технические принципы: достаточность и подвижность (Вагнер считал финансово-технические принципы основными);
2) народно-хозяйственные принципы: а)выбор надлежащего источника обложения, т.е. главным образом решение вопроса о том, должно ли обложение черпаться только из индивидуального и национального дохода или оно может покрываться также за счет индивидуального и народного капитала, а также решение вопроса о том, должно ли здесь проводиться различие между народно- хозяйственной и частнохозяйственной точками зрения, и если должно проводиться, то каким путем; б) выбор отдельных видов налогов с принятием во внимание действия (влияния) обложения и отдельных его видов на плательщиков и общее исследование переложения налогов;
3) принципы справедливости: всеобщность и равномерность;
4) принципы податного управления: определенность налога, удобство и дешевизна взимания.
Основные начала современного налогообложения содержатся в Конституции РФ. Статья 71 ( п. «з») относит федеральные налоги и сборы к ведению Российской Федерации. По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории страны ( ч. 1 ст. 76 Конституции РФ). Федеральным законом, как следует из ч. 3 ст. 75 Конституции РФ, устанавливается система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России. При этом Конституция РФ предусматривает и определенную законодательную процедуру для принятия федеральных законов по вопросам налогов и сборов. Такие законы после принятия их Государственной Думой подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106).
Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Таким образом, необходимым условием признания федеральных налогов и сборов « законно установленными» является установление их федеральным законодательным органом путем принятия федерального закона с соблюдением закрепленной Конституцией РФ законодательной процедуры.
Основные начала законодательства о налогах и сборах содержатся в ст. 3 НК РФ:
- законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
- принцип обязанности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
- принцип определенности, ясности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника:
- принцип недискриминационного характера налогов и сборов. Налоги и сборы не могут применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;