Файл: Налоговая система РФ (Налоговые отношения между государством и предприятием).pdf

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятие Департаментом налоговой политики министерства финансов РФ разработана методика, согласно которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.
2. В основе второго подхода лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого она уплачивается, имеет свой критерий тяжести налогового бремени. Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

В – Ср – Пф х 100% или В – Ср – Пф х 100%

В-Ср Пф

где В – выручка от реализации (себестоимость + прибыль );

Ср – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пф – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Эти формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1. Согласно третьему подходу налоговое бремя следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты взносов. Таким образом, налог сравнивается источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производства, т.е обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.
2. В четвертой методике предлагается различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1. Понятие системы налогов и сборов.

Система – это некое множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и образующих определенную целостность, единство.

---

Таким образом, под системой понимается совокупность компонентов, взаимодействие которых порождает новые ( интегративные, системные)качества, не присущие ее образующим. Согласно точки зрения Л. фон Берталанфи, системе должны быть присущи и другие необходимые признаки: целостность ( принципиальная несводимость свойств системы к сумме свойств ее составляющих), структурность ( возможность описания системы через установление ее структуры), взаимосвязь систем и сред ( формирует и проявляет свои свойства в процессе взаимодействия со средой), иерархичность (каждый компонент системы может рассматриваться как система, а исследуемая в данном случае система представляет собой один из компонентов более широкой системы).

С юридической точки зрения о системе можно говорить при одновременном наличии следующих признаков:

- единой правовой основы и упорядоченных средств правового регулирования;

- сопоставимого правового статуса отдельных элементов;

- правовой регламентации связей между элементами, диктуемых соображениями экономической целесообразности и правовой непротиворечивости.

Система налогов и сборов - это совокупность установленных законным способом налогов и сборов на территории страны, обладающих организационно – правовым и экономическим единством. Современная система налогов и сборов сформировалась в начале 90-х гг. ХХ в. и закреплена в гл. 2 НК РФ.

Мировая практика выделяет четыре базисные модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна ( США, Австралия, Великобритания, Канада).

Евроконтинентальная модель характеризуется высокой долей отчислений на социальное страхование, а также большим объемом косвенных налогов ( Германия, Франция, Австрия, Бельгия)

Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее гибко реагируют на изменения цен, лучше защищают бюджет от инфляции и составляют основу системы налогов ( Чили, Боливия).

Смешанная модель сочетает четыре других моделей, ее выбирают, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Российская Федерация).

Понятие «система налогов и сборов» следует отличать от понятия «налоговая система».

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. Существенными условиями налогообложения являются:

---

- принципы налогообложения;

- порядок установления и введения налогов;

- система налогов;

- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

- права и обязанности участников налоговых отношений;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность участников налоговых отношений;

- способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Таким образом, система налогов и сборов является лишь одним из элементов современной налоговой системы Российской Федерации.

Современную систему налогов и сборов составляют федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 13-15 НК РФ).

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организации;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно НК РФ.

Законодатель в гл. 2 НК РФ (ст.18) выделяет специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ .

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей ( единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

С.Г. Пепеляев отмечает, что классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима в законодательных целях; во-первых, разумное построение налоговой системы требует упорядочения налогов и налоговое бремя распределяется оптимально; во-вторых, при налогообложении разных объектов применяются разные приемы юридической техники; в-третьих, необходима группировка налогов, которые имеют одинаковую природу (в целях избежания двойного налогообложения); в-четвертых, систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства.

---

В зависимости от того, какой субъект является налогоплательщиком или плательщиком сборов, налоги и сборы подразделяют на три вида: уплачиваемые организациями (налог на имущество организаций); уплачиваемые только физическими лицами (налог на доходы физических лиц ); смешанные налоги, уплачиваемые как организациями так и физическими лицами (транспортный налог).

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, для которых размер налога точно известен ( налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов составляет поземельный налог.

В группу прямых личных налогов включает налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги взимаются через цену товара, т.е включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются потребителем ( налог на добавленную стоимость, акцизы).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком на длительный период поступают в конкретный бюджет (налог на имущество организаций поступает в региональный бюджет, земельный налог – в местные бюджеты).

Регулирующие налоги ступают одновременно в бюджеты разных уровней бюджетной системы в определенной пропорции, согласно действующему законодательству (так, ставка налога на прибыль организаций составляет 20%, и них 2% поступает в федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов РФ)

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги идут на общие цели государства без конкретизации затрат или мероприятий, на которые они расходуются. Большинство налогов и сборов носят общий характер (налог на прибыль организаций, акцизы).

Целевые налоги предназначена для финансирования конкретных направлений затрат государства (земельный налог).

В зависимости от периодичности взимания налоги подразделяются на регулярные и разовые.

Регулярные налоги взимаются систематически, через определенные промежутки времени, в течении всего периода владения и деятельности налогоплательщика ( налог на имущество организаций).

---

Разовые налоги уплачиваются обычно один раз в течении определенного периода при совершении конкретных действий (государственная пошлина).

Можно выделить и иные основания классификации налогов и сборов на виды в Российской Федерации.

Существуют и международные классификации налогов и сборов. Наиболее широко применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР). В данной классификации каждый налог отнесен к определенной группе. Подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существенным признакам. В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:

- налоги на доход, прибыль и поступления от капитала ( код по классификации – 1000) подразделяются на подгруппы: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц (1100); налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью, с акционерных обществ (1200);

- взносы на социальное страхование (2000) подразделяются на подгруппы: работающих по найму (2100), нанимателей (2200), работающих на себя или незанятых (2300);

- налоги на заработную плату и рабочую силу (3000) взимаются с фонда выплачиваемой заработной платы;

Налоги на собственность (4000) подразделяются на подгруппы: периодические налоги на недвижимую собственность (4100) – налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения недвижимой собственности; периодические налоги на нетто –активы и на собственность (4200) – налоги на недвижимую собственность, принадлежащую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций; налоги на наследство и дарение (4300); налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом (4400); непериодические налоги на имущество (4500) – непериодические налоги на нетто-активы и другие налоги на имущество; прочие непериодические налоги на собственность (4600);

- налоги на товары и услуги (5000) подразделяются на подгруппы: налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, на предоставление услуг (5100); налоги на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности (5200); другие налоги этой группы (5300);

- другие налоги (6000).

С вышеуказанной классификацией схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом ( далее МВФ). В них практически совпадают принципы формирования и названия основных групп (разделов) налогов, однако классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг).

---