Файл: Налоговая система РФ (Налоговые отношения между государством и предприятием).pdf

- принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров ( работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определен все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги ( сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- обеспечение единого экономического пространства РФ. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Представители науки налогового права систематизируют принципы налогообложения, используя при этом различные критерии.

Так, А.В Брызгалин выделяет: экономические, юридические и организационные принципы.

К экономическим принципам данный автор относит принципы, сформулированные А. Смитом, а именно справедливости, определенности, удобства и экономики, которые в настоящее время воплощены на практике как принципы: справедливости, соразмерности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков и экономичности (эффективности).

К юридическим принципам относятся:

- принцип равного налогового бремени, который предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом ( ч. 2 ст. 8, 19, 57 Конституции РФ; постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. №2 – П);

- принцип установления налогов законами, который включает два аспекта;

1) налоги должны устанавливаться только компетентными органами государственной власти – парламентами либо другими представительными органами;

2) налоги должны вводиться только в установленной форме – федеральным законом;

---

- принцип отрицания обратной силы налоговых законов, который означает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ). Однако существуют исключения из данного принципа. Так, в п. 3, 4 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;

- принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе означает , что налог считается установленным лишь в том случае, когда определен налогоплательщик и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

К организационным принципам относятся:

- принцип единства. Означает единство финансовой политики, включая налоговую политику, и единство налоговой системы. На территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств ( ст. 8, 74 Конституции РФ);

- принцип подвижности (эластичности). Он сформулирован в конце 19 века, А.Вагнером и означает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства;

- принцип стабильности. Означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;

- принцип множественности налогов. Предусматривает , что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовать такую систему, которая позволяла бы перераспределять налоговое бремя по плательщикам;

- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Означает проявление государственно – правовой идеи фискального федерализма как основного способа разделения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, а также органами местного самоуправления.

---

С.Г. Пепеляев считает, что « принципы налогообложения – это направление поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков ( сохранять сбережения) и государства (сформировать бюджет)», и в зависимости от направления действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов подразделяет на три группы:

1) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя:

- публичной цели взимания налогов и сборов;

- приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов;

- ограничения специализации налогов и сборов;

- установления, изменения или отмены налогов и сборов законами;

- установления налогов и сборов в должной процедуре;

- ограничение форм налогового законотворчества;

2) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика:

- юридического равенства плательщиков налогов и сборов;

- всеобщности налогообложения;

- равного налогового бремени;

- соразмерности налогообложения конституционным значимым целям ограничения прав и свобод;

3) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:

- единства налоговой политики;

- единства системы налогов;

- разделения налоговых полномочий.

Заключение

К.С.Бельский считает, что принципы налогообложения не просто отражают правильное понимание практики налогообложения, но ,что особенно существенно, фиксируют представление о должном. П.ринципы налогообложения существенны для налоговой систем, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового права законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с одной стороны, сформулированы как нормы – принципы, а с другой – « растворены» в налоговом праве как подотрасли финансового права.

Принципы налогообложения придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Ш.Л. Монтескье, его «дух». С учетом опыта налогообложения большинства стран мира, а также достижений зарубежной и отечественной финансовой и финансово – правовой науки практика налогообложения может базироваться на следующих принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства налогоплательщика при уплате налога, стабильности законодательства и др.

---