Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования(Понятие, признаки и виды налогов в РФ).pdf

Серьёзные возражения вызывает практика налогообложения прибыли. Всякий прирост прибыли, в том числе полученный за счёт ресурсосбережения, облагается нало­гом. Стимулы к снижению материалоёмкости, фондоёмкости и энергоёмкости производ­ства в этих условиях действуют слабо. Представляется правильным всю экономию от снижения затрат прошлого труда в динамике сохранять в распоряжении предприятия- налогоплательщика. Цель достижима, если налог на прибыль и НДС трансформировать в единый налог на валовой доход (выручку от продаж). Последний показатель более "про­зрачен" для целей налогообложения, чем прибыль. Налогоплательщики получат возмож­ность самостоятельно определять источник финансирования тех или иных затрат, способ их отнесения на себестоимость продукции (услуг) или на прибыль. Государство не будет контролировать движение чистого дохода (прибыли), наделив тем самым фирмы допол­нительной реальной экономической свободой [3].

Поэтому на основе анализа налоговой политики России, действующей модели её налоговой системы, актов законодательства о налогах и сборах, теории финансового и налогового права, экономической теории выделены следующие перспективные направ­ления развития налоговой системы России.

1. Выравнивание налоговой нагрузки различных регионов, отраслей хозяйства и предприятий путём более эффективного и рационального использования их налоговых потенциалов, решительного отказа от множества, подчас экономически необоснованных, льгот и преимуществ, совершенствования механизмов межбюджетного регулирования. Поэтому необходимо совершенствование налоговой политики, которая должна быть на­целена на стимулирование инвестиций в наиболее перспективные отрасли экономики страны. Например, предоставление налоговой льготы предприятиям любой формы соб­ственности, делающих инвестиции в производство и/или внедряющие инновации, новые технологии на период внедрения, вплоть до полной отмены налога на прибыль. В целях привлечения дополнительных инвестиций, восстановления и обновления научно-производственной базы существующих научных организаций и предприятий целесооб­разно создание системы льготного кредитования, дотирования и субсидирования. Для повышения эффективности научно-инновационной деятельности необходимо создание научных предприятий и объединений, кластеров.
2. Существенное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль пред­приятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов (вве­дением прекратится действие налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налогового кодек­са). Введение одного налога вместо трёх упрощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм. Мировой практике налогообложения известны примеры по сокращению количества налоговых льгот, позволивших снизить налоговую нагрузку. К примеру, во время реформы в США удалось снизить ставку налога на доходы корпораций с 46 до 34 %, максимальную ставку этого налога с физических лиц с 70 до 33 %. В результате начался подъём производства, нарастание налоговой базы и увеличение бюджетных поступлений. Повышение налоговых ставок на имущество организаций яви­лось бы стимулированием вовлечения капитала в оборот. Не исключена и более значи­тельная дифференциация ставок налога на имущество физических лиц с учётом площа­дей жилищных и иных строений.
3. Увеличение рентной составляющей в системе налогообложения, для чего не­обходимо повышение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, использующих: полез­ные ископаемые, объекты природной среды, землю и др., а также, эксплуатирующих грязные производства и технологии, загрязняя природную среду, разработав единый ре­сурсный налог (ЕРН).
4. Снижение ставок налогов на прибыль организаций (до 20 %) и физических лиц (до 13 %), в результате принятия соответствующих решений Правительства, мотивация которых относительно обложения прибыли предприятий и организаций ясна и понятна. Но отказ от принятого во всём мире прогрессивного обложения доходов предприятий и физических лиц сомнителен. Переход к пропорциональному методу взимания этого нало­га по "плоской шкале" - это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на "свет" денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегодный недобор подоходного налога на сегодня оценивается примерно в 180 млрд руб. Задача убрать "чёрную" зарплату, которую на предприятиях выдавали в конвертах, т.е. без обло­жения подоходным налогом (или, по различным оценкам, 98 % плательщиков - по мини­мальной ставке). Исходя из социальной справедливости, единая ставка обложения дохо­дов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в "вертикальном разрезе" - налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможно­стями конкретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается, усили­вая неравномерное распределение российского населения по уровню доходов. В на­стоящее время 20 % наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех до­ходов, но налогов платят несоизмеримо меньше [4].
5. Следующим шагом по реформированию налоговой системы в РФ является упрощение системы и видов налогов за счёт их сокращения с 40 до 28 (ст.ст.12-15 НК РФ), за счёт отказа от налогов незначительных по объёму поступлений, и объединения налогов со сходными их объектами. Пример тому введение единого социального налога, возможное установление единого ресурсного налога, расширение сферы действия на вменённый доход и т.д. Однако этот процесс не безграничен. Перейти к 5-6 базовым на­логам невозможно, т.к. формы и способы получения доходов и материальной выгоды многообразны. К тому же уклоняться от всех налогов одновременно невозможно, что то­же немаловажно для государства. "Народы недаром предпочитали во все времена одно­му налогу их множественность, памятуя, что человек, который был бы сокрушён тяже­стью, заключающейся в одном предмете, легко выносит её, когда она распределена по всему телу" [6].
6. Совершенствование налогового законодательства путём его систематизации и кодификации. Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2015 годы, показывает, что на протяжении всего этого длительного времени количество принимае­мых по вопросам налогообложения документов достаточно велико (более 3500 дейст­вующих документов), что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора нало­гов. Такая масса законодательной базы с неизбежностью приводит к путанице, противо­речиям и неопределённостям. Поэтому Налоговый кодекс должен быть единым основным налоговым законом прямого действия.
7. Наконец, при выходе страны из мирового экономического кризиса и развитии собственного эффективного производства, необходим ввод прогрессивной системы нало­гообложения при изменении цены продукции, взимая при этом начисленный соответст­вующий адвалорный налог с прибыли, что усилит "прозрачность" налогообложения [4], [5] и позволит предприятиям вести политику ресурсосбережения, снизит инфляцию и поста­вит все предприятия в равные условия, независимо от вида, размера и формы собствен­ности; упростит налоговый учёт и контроль и усилит систему ответственности за наруше­ния налогового законодательства.

Становление и развитие налоговой системы как одного из важнейших институтов государства, отвечающей объективным потребностям общества - процесс длительный и сложный. Поиски путей дальнейшего повышения эффективности налоговой системы от­носятся к области институциональных проблем. Формирование институтов в обществе подчиняется определённым законам, сформулированным в работе Д. Норта [8]. Однако крупные институциональные изменения происходят медленно, т.к. институты любого об­щества являются результатом исторических перемен, и их формирование зависит как от формальных, так и от неформальных ограничений. Формальные ограничения (законы, конституции) можно легко изменить. Неформальные ограничения (договоры и добро­вольно принятые кодексы поведения), воплощённые в обычаях, традициях и правилах поведения, гораздо менее восприимчивы к сознательным человеческим усилиям. Именно поэтому институциональные изменения никогда не бывают абсолютно дискретными. Эти особенности институциональных изменений необходимо учитывать при проведении нало­говых реформ. Для получения ощутимого, оцениваемого эффекта от введения новых на­логов, изменения системы их сборов необходимо время, которого тем больше, чем ради­кальнее проводимые изменения. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В современный период рыночной экономики, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создаёт хо­рошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом.

Распределение налогов и их переложение - вопрос не столько экономический, сколько социально-политический. Анализ процессов налогообложения позволяет опреде­лить, кто и в каких размерах действительно несёт налоговую нагрузку. Порождает эту проблему несовпадение адресатов налогов. Это несовпадение вызывает раздвоение субъекта налогообложения на юридически определённого налогоплательщика и факти­ческого носителя налога. Кроме того, налоги не всегда исходят из тех источников, кото­рые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству, т.е. субъ­ект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо "вперёд" - на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо "назад" - на поставщиков товаров, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе, это ска­зывается на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно оп­ределить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате вышеперечисленных мер по улучшению налоговой политики в пери­од 2015-2018 годов, налоговая политика государства должна исходить из двух концепций налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.

Согласно первой - физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально выгодам, полученным от государства.

Согласно второй - налоги должны зависеть от размера получаемых расходов и доходов.

Чем более высокие расходы и доходы, тем больше налоги и наоборот. Только та­кая, справедливая для любых налогоплательщиков (физических и юридических лиц), на­логовая политика позволит стране быстро набирать необходимое количество и сумму налогов, обеспечивающих растущую налоговую базу и, соответственно, увеличивать как социальную, так и производственную сферы страны.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдулгалимов А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Алиев Б.Х. Алиев М.Б. АбдулгалимовHYPERLINK "http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30567/" А.М. Вузовский учебник. – 2012. – 240 с.
2. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 1993. - 86 с.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 370 с.
4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 401 с.
5. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры / Б.Х. Алиев // Налоги. - 2013. - №3. - С.16-18.
6. Антипина О.В. Налогообложение в России: анализ и тенденции развития // ECONOMIC ANNALS-XXI. - 2014. - № 2.
7. Боброва А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие: Челябинск: Край Ра, 2011. – 448 с.
8. Боброва А.В. Формирование социально - ориентированной налоговой системы России: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Екатеринбург, 2008.
9. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России: монография. - СПб.: Изд-во СПбГТИ(ТУ), 1999.
10. Викуленко А.Е. Стратегическое управление инновационным устойчивым рос­том и развитием химических предприятий. Монография. - СПб.: Изд-во "Тандем", 2013. - 235 с.
11. Викуленко А.Е., Глухарёв Л.С., Зачёсова Г.М. Стимулирование эффективности хозяйственных систем России средствами фискальной политики. Монография. - СПб.: Изд-во "С-ПРИНТ", 2015. - 138 с.
12. Волков Д. Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства // Налоговая политика и практика. - 2013. - №5. - С. 26-28.
13. Гергаева А.К. Основные тенденции формирования доходов местных бюджетов современной России // Вестник Северо-Осетинского Государственного Университета, 2013, - с. 6.
14. Гергаева А.К. Сущность и принципы налогообложения: общегосударственный и территориальный аспекты // Общество и право, 2013, - с. 4.
15. Глухарёв Л.С., Викуленко А.Е. Создание справедливого и эффективного цено­образования в России / Журнал "Экономический вектор". - СПб.: Изд-во СПбГТИ(ТУ). - 2015. - № 3(02). - С. 36-43.
16. Грачев Е.Ю. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева. - М.: Проспект, 2013. - 325c.
17. Злобина Л.А. Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е, издание / Злобина Л.А. - М.: Издательство МГУП, 2011. - 406 с.
18. Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы // Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. - С.17-19.
19. Илларионов А. Российские экономические реформы: Потерянный год / Вопро­сы экономики. - 2014. - С. 9-15.
20. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2010. - № 10 - С. 26,83.
21. Митрофанова И.А. Единство принципов и функций современной налоговой системы // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 9: Исследования молодых ученых. - 2012. - N 5. - С. 111-113.
22. Морозов В.В. Налоговая стратегия саморазвития территорий// Налоги и финансовое право - 2011. - N 6. - с. 181-185.
23. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского. О. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. - 528 с.
24. Популярная экономическая энциклопедия (Гл. ред. А.Д. Некипелов, Ред. колл.: В.С. Автономов, О.Т. Богомолов, С.П. Глинкина и др.) - М.: Большая Российская энциклопедия,2011.
25. Рощупкина В.В. Современные тенденции модернизации бюджетно-налоговой системы региона // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2012, декабрь. - N 48 (138). - с. 31-38.
26. Сабитова Н.М. Организационные принципы бюджетной системы Российской Федерации//Финансы и кредит". - 2013, январь. - N 2(530).