Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования(Понятие, признаки и виды налогов в РФ).pdf

На представленной диаграмме отражена структура доходов федерального бюджета в 2016 году по видам доходных источников, в %.

Проанализировав данную диаграмму, можно сделать вывод, что основное положение в системе доходов государственного бюджета занимают налоги, являющиеся важнейшим инструментом, ведь при помощи налогов обеспечивается наибольшая часть бюджетных доходов.

Поступления налогов в бюджеты всех уровней за период январь-июль 2016-2017 года составило 18234,5 млрд. руб. По представленным ниже данным можно отследить, как изменилось состояние бюджетов соответствующих уровней в 2017 году по сравнению с 2016 годом.

Сравнив поступления на период с января по июль 2016 года и, соответственно, на такой же период 2017 года, приходим к следующему выводу: несмотря на нестабильную макроэкономическую ситуацию, присутствует положительная динамика поступлений в Федеральный бюджет РФ в текущем году, поступления в Консолидированные бюджеты субъектов РФ имеют тенденцию роста, а в общем взимания налогов привело к увеличению размера Консолидированного бюджета нашей страны.

В большинстве стран с развитой экономикой главными предпосылками введения тех или иных реформ в системе налогообложения выступает стремление к её преобразованию, упрощению, увеличению эффективности и устранению различных препятствий на пути экономического роста.

В налоговой системе Российской Федерации можно выделить наиболее приоритетные направления налоговой политики, которые в большинстве своем определяются обеспечением стимулами к росту налоговых поступлений. Налоговая система, являясь одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства, создает предпосылки формированию доходных источников бюджетов всех уровней. Кроме того, изменяя объемы денежных средств хозяйствующих субъектов, государство оказывает существенное влияние на экономическое поведение налогоплательщиков, тем самым реализуя регулирующую функцию налогов .

Необходимость в проведении налоговых реформ прежде всего объясняется изменениями в налоговом законодательстве и по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Также немало важную роль играет отсутствие системности и последовательности в проведении реформ, ведь реформирование налоговой системы необходимо проводить прежде всего комплексно, одновременно административными, судебными и т.п. Еще одной причиной может служить отсутствие комплексного подхода к проблеме налогообложения, т.е. не был произведен учет взаимосвязи между всеми участниками общественных отношений, которые образуются в результате установления налогов и их взимания. Такая ситуация может привести к усилению экономических и социальных противоречий, вывозу капитала за рубеж, а также развитию теневой экономики. Кроме того, важно отметить, что экономический потенциал различных субъектов России сильно отличается, следовательно, они не могут нести одинаковую налоговую нагрузку.

---

Основной целью налоговой реформы является формирование такой налоговой системы, которая соответствует требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Достижение данной цели связано с решением некоторых задач.

Во-первых, необходимо обеспечить минимально возможную налоговую нагрузку, т.к. налоговое бремя не должно препятствовать увеличению темпов экономического роста. Достижение этой цели в России неразрывно связано с сокращением доли ресурсов, которые перераспределяет государство или при участии государства. Налоги применяются в качестве основополагающего инструмента перераспределения общественного богатства, следовательно, невозможно снизить доли ресурсов без сокращения налоговых изъятий. Иначе говоря, встает вопрос о понижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли, а также сферу услуг.

Сокращение налогов в качестве фактора экономического роста будет иметь положительный результат только при проведении институциональных и структурных преобразований. Налоговые реформы позволят значительно улучшить инвестиционный климат наряду с реформированием банковского сектора в целях трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий для возможности предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

Во-вторых, необходимо изменить систему распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, которые связаны с преобразованием местного самоуправления. В связи с этим важно внести соответствующие поправки, связанные с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными

образованиями в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ.

Еще одной задачей является совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов, ведь именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

Наконец, необходимо установить такую систему налогообложения, которая в наибольшей степени будет соответствовать экономическому потенциалу каждого отдельно взятого региона нашей страны.

---

В соответствии с документом от 30.11.2016 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» предусматриваются меры, способствующие не только стабильному развитию российской экономики, но и улучшению финансового положения населения России, которые можно представить следующим образом: совершенствование деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, а также системы налогообложения добычи нефти и трансфертного ценообразования, изменение порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, уточнение порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти, полное освобождение от уплаты всех видов государственной пошлины определенных категорий граждан, например, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией и другие[2].

2.2 Проблемы налоговой системы России

Налоговой системе РФ отводится достаточно большая роль в решении проблем развития новых экономических отношений и обеспечения финансово-экономической ста­бильности в стране. Она призвана создавать благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности производства, устранения диспропорции в экономике, спо­собствовать росту жизненного уровня населения.

Существующая налоговая система страны требует серьёзного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций. С одной стороны, она должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных рас­ходов бюджетов, а с другой стороны, налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и разви­тию территорий.

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определённые недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать [2]:

1. Снижение высокого фискального характера налоговой системы России, за­трудняющего реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой, завышенной, по сравнению с развитыми странами, ставкой налога на прибыль (20 %) и налога на добавленную стоимость (14-18 %), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России прихо­дится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыноч­ной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целе­направленной политики в течение многих лет.
2. Сокращение высокого удельного веса, по сравнению с зарубежными страна­ми, и растущей доли косвенных налогов (налога с оборота, продаж, различных сборов), а не прямых, что не способствует стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее, наоборот, их снижению.
3. Значительный и постоянно увеличивающийся разрыв между группами физи­ческих лиц с минимальными и максимальными доходами (составляющий 1:25) и ставками налогообложения (составляющий только 1:3), что привело к неоптимальной шкале ставок подоходного налога с физических лиц. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых. Недостаточно эффектив­ный контроль за сбором налогов, приводящий к сокрытию доходов (т.е. к увеличению и так большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджет­ная система РФ недополучает от 30 до 50 % налогов. Особенное значение, в этом на­правлении приобретает борьба за устранение неучтённого "чёрного налога" - в результа­те наличного оборота денежных средств, доля которого, по разным источникам, достига­ет 40 % денежного оборота страны, вследствие чего расчёты между юридическими лица­ми не через расчётные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25 %.
4. Сокращение неэффективных существующих льгот сделает налоговую систему нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности и по­ставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но, однако, при этом расширит налогооблагаемую базу. При этом льготы, связанные со структурной пе­рестройкой экономики, сохранением и даже развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций, необходимо расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер и даваться участникам экономической дея­тельности, а не отдельным территориям.
5. Необходимо существенное упрощение налоговой системы страны, имеющей на данный момент в России свыше 100 различных налогов и сборов, при существенном снижении их общего числа. Требуется отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взи­маются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищ­ного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на мине­ральное сырьё и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть пред­ложение ряда экономистов вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одно­имённых налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль). Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены нало­ги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов. Автор предлага­ет ввести единый адвалорный налог на цену реализации, выплачиваемый из прибыли (доходов) предприятий по единой шкале. Это позволит ввести и учитывать деятельность всех производителей по единой схеме и не давать им возможность отходить от принятой единой системы налогообложения страны или обходить её.
6. Необходимо резкое снижение частого или постоянного изменения налогового законодательства и ставок налогообложения, т.к. это не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить ста­бильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь, это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также некоторые другие).
7. Необходимо сокращение сроков окончательного принятия нового Налогового кодекса, затягивание которого ведёт к несовершенству Законодательства (Единого свода налоговых законов), противоречивости и запутанности нормативной базы и процедур на­логообложения, отсутствию оперативной связи исполнительной и законодательной вла­стей. По различным оценкам, сейчас в России действует от 600 до 800 различных зако­нов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в Едином своде налоговых законов. Для эф­фективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.
8. Необходимо сокращение большой доли различных видов налогов в общей структуре сбора налогов. В первую очередь, необходимо постепенное прекращение в ре­гионах любых форм зачётов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным. В определённой степени интересна работа, проведённая департаментом фи­нансов Министерства экономики РФ в 1998-2014 годах по определению оптимального уровня отчислений в федеральный и территориальные бюджеты от трёх основных нало­гов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с фи­зических лиц. С точки зрения максимального увеличения не дотационных регионов, пер­спективным является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС составляют до 50 %, по налогу на прибыль - до 75 %, по подоходному налогу - 5-7 %. Если же речь зайдёт о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный бюджет, например на 5 %, в пользу территориальных бюджетов, тогда наиболее перспек­тивным является вариант оптимизации, при котором доля отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50 %, по налогу на прибыль - 56 %, по подоходному налогу - 20 %. При этом число регионов, для которых отношение доходов к расходам улучшилось по сравне­нию с существующим распределением, составляет 72.

---

Любое государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедея­тельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, во­енную, социальную, международную, финансовую, налоговую и другие. Необходимо от­метить, что наиболее важной является налоговая политика государства, т.е. система ак­тов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реа­лизацию тех или иных задач, стоящих перед обществом. Налоговая политика любого го­сударства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в каче­стве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что формирует его налоговую политику. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государ­ства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах [8. С. 26].

Современная налоговая политика исходит из двух концепций налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.

Первая их них (концепция экономической целесообразности) предполагает, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выго­дам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта авто­дорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Во второй концепции (концепции социальной целесообразности) налогообложе­ния используется зависимость налога от размера получаемого дохода и размера расхо­дов. Т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы и расходы, выплачивают больше налогов и наоборот. Данный принцип представляется справедли­вым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет надёжных меха­низмов измерения чьей-либо возможности платить налоги.

В истории развития налоговой политики современной России можно выделить следующие шесть этапов.

На первом этапе в начале 90-х годов (с 1990 по1993 годы) государство, на перио­де резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жиз­ни общества, вело фискальную политику по принципу "взять всё, что можно взять". При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки вело к снижению государственных доходов.

---

Второй этап (с 1994 по 1998 годы) снизил ставки налога на прибыль и НДС с 28 до 20 % и 10 % и характеризовался глубокими кризисами в экономике и в бюджетно­финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием ог­ромной задолженности, разработкой и применением комплекса правовых, организацион­ных и административных мер по преодолению кризисного состояния.

Третий этап формирования налоговой политики России (с января 1999 по 2001 годы) принял первую часть НК РФ, которая характеризуется периодом осознания общест­вом необходимости и неизбежности налогообложения и принятием со стороны государ­ства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально­ориентированной и понятной налоговой системы.

К сожалению, четвёртый этап налоговой реформы, в 2002-2006 годах характери­зовался усилением сложности и эклектичности налоговой системы, связанной с экономи­ческим кризисом.

Последующий пятый этап, начавшийся с 2007 года и продолжающийся практиче­ски до настоящего времени (до 2015 года), ещё более усилил эту негативную тенденцию. На пятом этапе налоговая политика государства связана с международным экономиче­ским кризисом, с определением национальной идеи общества, сложна и ищет пути сти­мулирования налогов.

На шестом этапе развития (начиная с 2015 года и по настоящее время) принятое новое налоговое законодательство учитывает: пресечение налогового произвола вла­стей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоход­ных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового ад­министрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности, и, наконец, рассмотрение и введение новой системы прогрессивного налогообложения, соответствующее ускоренному развитию страны и ме­ждународным стандартам.

Налоговая система - является важной составляющей фискальной политики госу­дарства. Льготные налоги стимулируют инвестиционную активность бизнеса, а через неё и лучшую занятость. Налоговая нагрузка на домохозяйства также имеет существенное значение, стимулируя или ограничивая потребительские расходы. Всякий рост потреби­тельских расходов приводит в действие мультипликативный эффект расширения произ­водства с сопутствующим дополнительным спросом на труд [7. С. 26].

За последние 20 лет роль налоговой системы в экономической теории и практике хозяйствования страны чрезвычайно важна. Ей принадлежит ведущая роль в согласова­нии общенародных, групповых и личных материальных интересов, в устранении недос­татков механизма рыночной координации. Налоги на бизнес призваны стимулировать снижение материалоёмкости и энергоёмкости производства, повышение производитель­ной силы труда, одновременно препятствуя появлению безработицы. В этом случае про­изводство будет развиваться на интенсивной основе, а инфляционные процессы в значи­тельной степени окажутся заблокированными. Задача весьма сложная, и наша налоговая система с ней не справляется. В настоящее время фирмы заинтересованы работать при высокой интенсивности труда и минимальных штатах. Соответствующая стратегия при­водит к снижению зарплатоёмкости производства и росту прибыли. Но одновременно растёт и количество безработных, что недопустимо. На бизнес следует возложить значи­тельную часть затрат, связанных с воспроизводством рабочей силы. В этом случае фир­мы будут рассматривать перспективы расширения производства с сохранением штатов, а не только общественно принятый вариант увольнения части работников. Социальные налоги, относимые ныне на себестоимость, задачи не решают. Их существование под­держивают нездоровые стимулы к сокращению работников без анализа альтернативных решений, сохраняющих сложившиеся штаты. Целесообразно возложить на бизнес хотя бы часть нормативных затрат по подготовке, переподготовке квалифицированных рабо­чих и специалистов, получению новых специалистов.

---