Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений).pdf

− субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

− объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

− субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то, или иное деяние, причиняющее вред объекту.

В соответствии с налоговым кодексом РФ существуют следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность.

Таким образом, налоговое законодательство, регулирует общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей.

ГЛАВА 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

2.1 Основные виды налоговых правонарушений.

Глава 16 Налогового Кодекса Российской Федерации посвящена видам налоговых правонарушений. Она называется «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

В Налоговом Кодексе РФ прописано, что все организации должны встать на налоговый учет по месту своего нахождения (по месту нахождения обособленных подразделений)^[7]. Постановка на учет, как правило, проводится одновременно с государственной регистрацией фирмы (предприятия, организации и т.д.). Встать на учет необходимо в течение месяца, т.е. нужно подать заявление в налоговую инспекцию. Все это написано в ст. 116 НК РФ Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе:

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Можно привести конкретный пример. Компания решила открыть филиал в г. Пенза. Для этого были проведены подготовительные мероприятия (в марте были наняты директор и бухгалтер). В июне фирма подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет. Налоговики посчитали, что датой создания филиала является день назначения на должность директора филиала. На этом основании они оштрафовали фирму на 5000 руб. Фирма обратилась в суд. Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места.

Ст.117. Утратила силу − Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Ст.118. Утратила силу − Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ.

Ст.119. Непредставление налоговой декларации:

1. В случае если в определенный установленный срок налогоплательщик не предоставляет декларацию, то это может привести к наложению штрафа в размере 5% не уплаченной суммы налога, которая подлежит оплате на основании декларации. Но сумма штрафа должна быть не более 30% указанной суммы и не менее одной тысячи рублей.

2. Если речь идет о товариществе и, оно не предоставляет расчет финансового результата в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок, то это может привести к взысканию штрафа в размере одной тысячи рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Ст.119.1 Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Ст.119.2 Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.

2. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей.

Эта норма статьи 119 Налогового кодекса действует со 2 сентября 2010 года. Если фирма не представила в налоговую инспекцию декларацию, а налог перечислила, штраф будет минимальный – 1000 рублей (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37- 7/16376@).

Также привожу конкретный пример: фирма должна была сдать декларацию по НДС за III квартал 2017 года не позднее 20 октября, но сделала это только 25 ноября. Получается, что задержка составила два месяца: один полный (с 20 октября по 20 ноября) и один неполный (с 20 по 25 ноября). По декларации фирма должна уплатить 10 000 руб., к 25 ноября компания должна уплатить 2/3 от этой суммы. Сумма штрафа составит 667 руб. (6666 руб. × 5% × 2 мес.), но размер штрафа не может быть меньше 1000 руб., поэтому компания должна заплатить 1000 руб. Организация имеет право потребовать уменьшения размера штрафа, наложенного до 2 сентября 2010 года за не вовремя сданную декларацию. Дело в том, что после вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ порядок расчета штрафов стал более либеральным. Он имеет обратную силу в части начисления санкций (п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Первоначально ФНС сделала невозможным применение этой нормы на практике (п. 1 письма ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС- 37-7/16376@), но впоследствии изменила свою позицию.

Ст.120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). Другими словами, любая организация должна вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения по определенным правилам.

1. Грубыми нарушениями правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения считаются деяния, совершенные в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи, это влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.

Грубые правонарушения: отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Пример. Налоговая инспекция оштрафовала ООО «…….» за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Основанием для наложения штрафа явилось неверное заполнение авансовых отчетов. Фирма не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекторов недействительным. Суд удовлетворил требования ООО «…..», т.к. ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность только за отсутствие первичных документов, а не за их неправильное оформление.

Если фирма грубо нарушала правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до тридцати тысяч рублей (п.2 ст.120 НК РФ).
Еще один пример: фирма получила аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Подобные случаи произошли в двух разных кварталах. Налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на тридцать тысяч рублей.

Ст.121. Исключена. − Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Ст.122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов). Данная статья подразумевает, что любая фирма (индивидуальный предприниматель) обязаны вовремя платить налоги. В противном случае, у них возникает недоимка.

Например, − ООО «…..» должно было заплатить налог в размере ста тысяч рублей не позднее 15 апреля, но сделало это только 30 апреля. Пени начисляют с 16 по 30 апреля включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования в этот период – 11% годовых. Сумма пеней составит: 100 000 руб. × 11%: 300 дн. × 15 дн. = 550 руб. Важно знать, что пени не начисляют, если по решению суда счет фирмы был заблокирован. Если инициатором блокировки выступила налоговая инспекция, пени на недоимку продолжают начисляться (п.3 ст.75 НК РФ).

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

2. Утратил силу − Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

3.Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.

Ст.122.1 Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником

1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Ст.123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. В некоторых ситуациях организации или предприниматели могут выполнять обязанности налоговых агентов. Под этим подразумевается, что они должны перечислять в бюджет определенные налоги, к ним относится: