Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений).pdf

Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате не включения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей.

Ст.129.6 Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях

1. Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2.2 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Все, кто привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения, привлекаются по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом. Никого нельзя привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу^[8]. В случаях, если к ответственности привлекается организация, то ее должностные лица также не освобождаются от ответственности. При условии, что на это есть все основания (административная, уголовная или иная ответственность, предусмотренные законами РФ). Если лицо привлечено к ответственности, то это не освобождает его от обязанности уплаты налогов и сборов. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке^[9]. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено Налоговым Кодексом.

Можно выделить некоторые обстоятельства, которые, исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Например, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.3 Формы вины при совершении налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)^[10]. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Есть обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком (физическим лицом), находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Названные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа. Положение данного подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. За совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения^[11].

2.4 Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В данном параграфе речь пойдет об обстоятельствах, которые так или иначе могут повлиять на наложение ответственности за совершенные правонарушения. Те или иные обстоятельства, могут по-разному повлиять на дальнейшую ответственность. Например, могут способствовать смягчению ответственности:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В противоположность такому виду обстоятельств, можно рассмотреть обстоятельства, которые способствуют отягчению ответственности. Например, если налоговое правонарушение было совершено лицом, которое уже ранее привлекалось к ответственности за нечто подобное. Лицо, подверженное налоговым санкциям, считается виновным на протяжении двенадцати месяцев со дня вступления в силу решения суда.

Все обстоятельства, которые отягчают или смягчают ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом. Также немаловажным является отметить и сроки давности привлечения к подобной ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Три года – это максимальный срок давности. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ. Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 Налогового Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

2.5 Налоговые санкции.

Налоговая санкция – это основная мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий. Размеры таких штрафов пописаны в 16 и 18 главах НК РФ. Если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, то размер штрафа может быть уменьшен. В случае, если лицо, совершившее налоговое нарушение, ранее уже привлекалось за подобное действие, то размер штрафа увеличивается на 100%. Могут быть и другие случаи, например, одно и то же лицо совершило два (или больше) налоговых правонарушения, то санкции будут взысканы за каждое нарушение. Сумма взыскиваемого штрафа подлежит списанию со счетов налогоплательщика. Также могут быть автоматически списаны и соответствующие пени. Налоговые органы имеют право обращаться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя. В налоговом кодексе прописаны порядок и сроки таких обращений. Этому посвящены ст. 46, 47 и 48. В судебном порядке долги взыскиваются с целью взыскания недоимки, которая возникла по итогам проведенной проверки. Подобным образом денежные средства могут быть взысканы с организаций, которые являются дочерними предприятиями; с основных обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые услуги дочерних фирм. Если организация или индивидуальный предприниматель не исполнили требование об уплате штрафа в шестимесячный срок, то в таком случае налоговые органы подают в суд заявление о взыскании задолженности. Если срок подачи заявления был пропущен по уважительной причине, то суд может его восстановить. Также в возбуждении или прекращении уголовного дела может быть отказано. Если же налоговые органы настаивают на наличии налогового правонарушения, то в таком случае срок подачи заявления отсчитывается со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной курсовой работе были изучены налоговые правонарушения и их состав, рассмотрены понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений. Налоговое правонарушение − противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений. За подобные правонарушения установлена финансовая, административная или уголовная ответственность.

Выделяют основные принципы привлечения к налоговой ответственности:

− никого нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения без оснований, которые предусмотрены налоговым кодексом;

− никого нельзя дважды привлечь ответственности за одно и то же нарушение;

− в случае если лицо привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, то оно также обязано уплачивать все суммы налога и пени.

В процессе изучения данной темы были рассмотрены различные виды налоговых правонарушений и изучены виды ответственности за них, а также возможности привлечения к ответственности. На основании изученных сведений можно сказать, что охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии. Налоговая ответственность − обязанность лица, виновного в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке. Если предприниматели уличены в неоплате налогов, то их могут привлечь к различным видам ответственности. Ответственность за выявленное налоговое правонарушение может быть персональной, т.е. административная, уголовная, выплата штрафов и ответственность хозяйствующего субъекта в целом (налоговые штрафы для юридических лиц). Самым тяжелым видом ответственности является уголовная ответственность. Многие налогоплательщики интересуются тем, как соотносятся эти виды ответственности, т.е. являются ли они взаимодополняющими. Если да, то при каких условиях.

Каждое из рассмотренных налоговых правонарушений имеет множество особенностей. Наличие и изучение этих особенностей может поспособствовать избежать уголовной ответственности. Каждый налогоплательщик и тем более предприниматель должны знать налоговое законодательство, уголовно-процессуальный кодекс, понимать разъяснения судов по налоговым правонарушениям.