Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Обязанность каждого платить установленные законом налоги и сборы – это одна из немногочисленных обязанностей, которая прямо прописана в Конституции РФ. Но далеко не все граждане добросовестно относятся к данной обязанности. В связи с этим появляются различные налоговые правонарушения, которым и посвящена данная курсовая работа. Налоговое правонарушение − противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определенная ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности. Налоговое право не является исключением, в его сфере правонарушения являются деяниями, нарушающими требования норм налогового законодательства.

Объект данной работы − налоговые правонарушения и система нормативно-правовых актов РФ, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства.

Предмет курсовой работы – совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Цель представленной курсовой работы − исследование налоговых правонарушений, совершенных тем или иным субъектом налоговых отношений.

Для осуществления поставленной цели были определены некоторые задачи:

− раскрыть понятие налоговые правонарушения, состав и признаки правонарушений.

− рассмотреть виды налоговых правонарушений и ответственность за них, и порядок привлечения к налоговой ответственности.

Налоговое правонарушение представляет собой достаточно серьезный повод для пристального внимания к предпринимателю со стороны налоговой инспекции. Совершать те или иные налоговые правонарушения, естественно, нежелательно, т.к. в дальнейшем это может привести к многочисленным проверкам со стороны налоговых органов. Любой факт выявленного налогового правонарушения обязательно должен быть доказан и документально зафиксирован. Подобные нарушения налогового законодательства могут быть осуществлены умышленно или неумышленно. На практике нередко встречаются ситуации, когда такие правонарушения происходят от бездействия налогоплательщика, т.е., как правило, он забывает, не знает, не успевает оплатить все необходимые суммы. За такие действия (точнее бездействия) предусмотрена ответственность, которая прописана в налоговом, уголовном кодексах и в кодексе об административной ответственности.

Выбранная тема курсовой работы в настоящее время достаточно актуальна, так как пока будут существовать налоговые правонарушения, будет и производства по делам о налоговых правонарушениях. Государство в свою очередь всячески борется за сохранение законности, потому что налоги являются одной из значительных статей дохода бюджета.

Курсовая работа включает в себя две главы, состоящие из нескольких параграфов, заключение и список литературы.

В ходе изучения вопроса об ответственности за налоговые правонарушения применялся логический метод, анализ литературы и нормативно-правовой документации, также изучались отечественные практики по данной теме, законы и нормативные акты.

ГЛАВА 1. Общее понятие налоговых правонарушений

Состав и признаки налоговых правонарушений.

Принятие налогового кодекса Российской Федерации должно было систематизировать правовые нормы, регулирующие процесс налогообложения, привести в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему налоговое законодательство, устранить такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой нормативной базы налогообложения.

Законодательное регулирование налоговых отношений в Российской Федерации на уровне специального кодекса обусловлено необходимостью систематизирования работы налоговых органов по проведению мероприятий в сфере налогового контроля, а также по привлечению лиц к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность − это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом России налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Ответственность в налоговом праве подразделяется на ответственность юридических и физических лиц. Юридическая ответственность проявляется как:

1. гражданско-правовая ответственность − определенная мера принуждения, которая установлена нормами гражданского права;
2. административно-правовая ответственность − определенная мера принуждения, которая установлена нормами административного права. Административное правонарушение − виновное антиобщественное деяние, посягающее на собственность, государственный порядок, права и интересы граждан и т.д. В основном данная мера осуществляется в форме административного взыскания, т.е. в виде штрафа, предупреждения, возмездного изъятия, лишения специального права, конфискации, ареста, исправительных работ;
3. финансовая ответственность − это санкция, применяемая налоговыми органами по отношению к налогоплательщику за нарушение законодательства;
4. уголовная – серьезная мера принуждения, установленная нормами уголовного права, которая применяется при совершении преступления;
5. дисциплинарная − мера принуждения, установленная нормами трудового права, применяется при нарушении трудовой дисциплины.

В случае выявления нарушения налогового законодательства, физические лица несут финансовую, административную и уголовную ответственность. Также к ним применяются финансовые, административные и уголовные санкции. Уголовное наказание вменяется за налоговые преступления, сокрытие полученных доходов, а также других объектов налогообложения в крупных размерах, наказание - штраф в размере до 350 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда). Если отказано в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, то это может быть обжаловано в порядке, установленном действующим российским законодательством.

Есть два основных принципа, ограничивающих налоговую ответственность:

− характер отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. По своей природе налоговые правоотношения являются достаточно властными и административными, но, тем не менее, в силу своего экономического содержания, роли в развитии экономического потенциала страны не могут обеспечиваться привычными мерами административного воздействия, доставшимися российскому праву в наследство от командно-административной системы. Грубое, экономически не продуманное вмешательство государства в деятельность налогоплательщика, в том числе путем наложения в административном порядке непосильных штрафов, может свести на «нет» все усилия по развитию рыночной экономики.

− характер налоговых правоотношений обуславливает особый порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Налоговый орган обладает компетенцией выносить решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; с другой стороны, исходя из необходимости дополнительной защиты субъекта правоотношений, в случае, если налоговая санкция не уплачена добровольно, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с лица налоговой санкции. Привлечение лица к налоговой ответственности начинается в порядке административного производства, а заканчивается в порядке арбитражного (гражданского) судопроизводства. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, которое влечет за собой юридическую ответственность. Для того чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения^[1].

Состав правонарушения − это система объективных и субъективных элементов деяния. Состав правонарушения включает в себя взаимосвязанные подсистемы и элементы. Если выявляется отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения, то это приводит к распадению системы, другими словами отсутствию состава правонарушения в целом. Слагаемыми элементами системы состава правонарушения являются:

− объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

− субъект правонарушения − дееспособное лицо, совершившее правонарушение;

− объективная сторона правонарушения – непосредственно само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

− субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности)^[2].

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то, или иное деяние, причиняющее вред объекту.

В соответствии с налоговым кодексом можно выявить признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость.

Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Законодатель ограничивает возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершения действий^[3].

Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется термином «деяние», который употребляется для обозначения, как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Третья группа – «смешанные правонарушения», т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых состоит из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия^[4].

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность. Под виновностью понимается предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют форму вины. Содержание вины составляют интеллект, воля и их соотношение. Воля − практическая сторона сознания, которая заключается в регулировании практической деятельности человека. Волевое регулирование поведения − это сознательное направление умственных и физических усилий на достижение цели или удержание от активности. В налоговом кодексе волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае отсутствия волевого акта, правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий^[5]. Умысел и неосторожность – также являются формами вины. Большинство налоговых правонарушений, прописанных в кодексе, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

Третий признак налогового правонарушения − противоправность. Признак «противоправность» существовал и в Законе об основах налоговой системы, правда, в несколько завуалированном виде. Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения^[6].

Обобщая все вышесказанное, можно определить, что в состав налогового правонарушения входит совокупность установленных Кодексом объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как конкретное правонарушение.

В завершении данной главы можно сделать некоторые выводы. Во-первых, налоговая ответственность − это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Ответственность в налоговом праве подразделяется на ответственность юридических и физических лиц.

Состав правонарушения образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

− объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;