Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение на примере ПАО "ГАЗПРОМ - НЕФТЬ".pdf

Данная динамика является для ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» благоприятной для дальнейшего развития и также для хорошего функционирования. Прибыль на одного работника составила 1915 тыс. руб., а рентабельность составила 3,2%.

В фондоотдаче наблюдается отрицательная динамика, что означает о неэффективном использовании имеющихся у предприятия фондов. ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» необходимо использовать резервы повышения эффективности деятельности.

ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» является предприятием с эффективной экономической деятельностью, с ростом производительности труда и ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» обладает достаточными кадрами для своего функционирования.

Развитие компании в последние годы опережает средние российские и отраслевые показатели, что говорит об усилении ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» на конкурентоспобных позициях НК ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» и её роли в Российской экономике. Также компания усиливает свои позиции за рубежом, и стремится стать транснациональной корпорацией.

2.2. Организация формирования и практическое применение учетной политики предприятия для целей налогового учета ПАО «Газпром нефть»

ПАО «Газпром нефть» оформляет факты хозяйственной жизни первичными учетными документами, составленными по формам:

- содержащимся в Альбоме форм первичных учетных документов (КТ-283), которые ПАО «Газпром нефть» утверждает как Приложение к Учетной политике на очередной год;

- утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов, либо разработанным как приложение к договорам на осуществление тех или иных операций;

- утвержденным внутренними/локальными нормативными документами Организации.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота, сформированному на основании:

 графика документооборота ПАО «Газпром нефть», утвержденного стандартом СК-13.02.01.02 «Порядок предоставления документов, подтверждающих хозяйственные операции Компании, во Фронт-офис ОЦО»;

 договора об оказании услуг по ведению налогового учета.

Организация регистрации и накопления в регистрах бухгалтерского учета данных, содержащихся в первичных учетных документах, технология обработки учетной информации и внутренний контроль над хозяйственными операциями, в зависимости от способа организации бухгалтерского учета разрабатываются и утверждаются специализированной организацией, в функции которой входит ведение бухгалтерского учета Организации на основании заключенного договора (по согласованию с руководителем Организации.

Организация ведет денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, источников финансирования деятельности, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета в российских рублях.

ПАО «Газпром нефть» находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2019 году было приобретено основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.

Налоговый учет на ПАО «Газпром нефть» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами.

Система налогового учета организована ПАО «Газпром нефть» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета установлен ПАО «Газпром нефть» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета. В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2019 год объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль. Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

Таблица 2.4.

Учетная политика для целей налогообложения

ООО ПАО «Газпром нефть» в качестве прямых расходов принимает следующие:

1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;

3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда. Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи.

Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж.

Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2019 год сформирован следующим образом: Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка. Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы

Таким образом, можно выделить основные направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия:

1. Разработка необходимых налоговых регистров;

2. Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом;

3. Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с осуществляемой им торговой деятельностью;

4. Определение оптимального способа списания материально- производственных запасов в налоговом учете;

5. Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии.

Заключение

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» является предприятием с эффективной экономической деятельностью, с ростом производительности труда и ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» обладает достаточными кадрами для своего функционирования.

Развитие компании в последние годы опережает средние российские и отраслевые показатели, что говорит об усилении ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» на конкурентоспобных позициях НК ПАО «ГАЗПРОМ – НЕФТЬ» и её роли в Российской экономике. Также компания усиливает свои позиции за рубежом, и стремится стать транснациональной корпорацией.

Таким образом делая выводы по первой главе можно сказать, что учетную политику можно  определить как один из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета в организации. Обычно учетная политика состоит из двух разделов: общие положения и способы ведения бухгалтерского учета. Наряду с бухгалтерским учетом организация осуществляет налоговый учет.

Учетная политика в целях налогообложения либо отражается в составе учетной политики (как самостоятельный раздел), либо оформляется отдельным документом.

Таким образом, можно выделить основные направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия:

1. Разработка необходимых налоговых регистров;

2. Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом;

3. Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с осуществляемой им торговой деятельностью;

4. Определение оптимального способа списания материально- производственных запасов в налоговом учете;

5. Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 22.01.2020 №5 ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред. от 22.01.2020 №5 ФЗ).
3. Басовский Л.Е., Протасьев Б.Б. Управление качеством. М. : ИНФРА-М, 2015. – 320 с.
4. Брагина Л. А., Данько М. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация / под ред. Л.А. Брагина и Т.П. Данько. М. : ИНФРА-М, 2016.- 450 с.
5. Волгин В.В. Склад: организация и управление. М. : Маркетинг, 2017.- 310 с.
6. Гиссин В.И. Управление качеством продукции. Ростов н/Д : Феникс, 2016.- 560 с.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М. : ИНФРА-М - НОРМА, 2017.- 350 с.
8. Дубровин И А. Организация и планирование производства на предприятии. М.: МГУПБ, 2017.- 350 с.
9. Иванов И.Н. Организация производства на промышленных предприятиях. - М.: ИНФРА-М, 2015. –320 с.
10. Леей М., Вейтц Б А. Основы организации торговли. СПб. : Питер, 2017. – 450 с..
11. Новицкий Н.И. Организация производства на предприятиях. М. : Финансы и статистика, 2016.- 500 с.
12. Организация производства и управление предприятием. М. : ИНФРА-М, 2017.- 250 с
13. Памбухчиянц О.В. Организация и технология коммерческой деятельности. М. : ИВЦ «Маркетинг», 2017.- 590 с.
14. Панкратов Ф.Г. и др. Практикум по коммерческой деятельности. М. : ИВЦ «Маркетинг», 2018.- 220 с.
15. Пасюк М.Ю., Долинин Т.Н. Организация производства. - Мн.: ФУАинформ, 2016, - 450 с.
16. Соломатина А.Н, Экономика и организация деятельности торгового предприятия / под общ. ред. А.Н. Соломатина. М. : ИНФРА-М, 2017.- 350 с.
17. Стивене Н.Дж., при участии Адамса Б. Эффективные продажи, ориентированные на покупателя. М. : ФАИР-ПРЕСС, 2015.- 460 с.
18. Титов В.И. Экономика предприятия. - М.: Эксмо, 2016. – 300 с.
19. Туровцов О.Г., Сербиновский Б.Ю. Организация производства на предприятии. - Ростов н/Д.: МарТ, 2017. –500 с.
20. Ф.К. Беа, Э. Дихтля, М. Швайтцера. Экономика предприятия / под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтля, М. Швайтцера. М. : ИНФРА-М, 2017.- 450 с.