Файл: Функции налогового учета (Теоретические основы функционирования налогового учета предприятия).pdf

При налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только резервы, указанные в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации^[45]:

- резерв на ремонт основных средств (статья 260, 324 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв по сомнительным долгам (статья 266 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (статья 267 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв предстоящих расходов, направленных на цели обеспечения социальной защиты инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только те, которые используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления. К таким организациям относится и ООО «Фриз».

Рассмотрим подробнее конкретный пример возможного способа оптимизации. В качестве такового может выступать заключение гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями. Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ любые виды гражданско-правовых договоров, заключаемых организацией с индивидуальными предпринимателями, не подлежат обложению страховыми взносами^[46].

При этом данные индивидуальные предприниматели, применяющие в своей работе упрощенную систему налогообложения, избавляются от обязательств по уплате налога на доходы физических лиц касательно прибыли, образовавшейся в результате ведения предпринимательской деятельности. Не облагаемыми сбором, являются средства, полученные от выполнения индивидуальным предпринимателем видов деятельности указанных при регистрации внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Прибыль, полученная предпринимателем от сделок, не перечисленных в ЕГРИП, приравнивается к сделкам совершенным физическим лицом и облагается по ставке 13%^[47].

Таким образом, переведя часть работников в статус индивидуальных предпринимателей ООО «Фриз» сможет экономить на налоге на доходы физических лиц и социальных взносах. Как уже упоминалось в начале раздела, для уменьшения уплаты налога на добавленную стоимость, предлагалось создать ИП Трифонова Е.С., которое также находясь на упрощенной системе налогообложения, даст возможность экономить и на НДФЛ и соц. взносах. При этом экономия достигается за счет того, что индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на свое страхование не из фактического размера дохода, а из минимального размера оплаты труда. Кроме того, индивидуальные предприниматели не уплачивают страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России. Данная схема налоговой оптимизации является абсолютно легальной и как следствие, имеет высокий уровень безопасности, так как возможность ее применения вытекает из норм Федерального закона №212-ФЗ^[48].

---

Заключение

Таким образом, рассматриваемым предприятием является ООО «Фриз», оказывающее строительные услуги на территории г. Москвы.

За 2015-2017гг. предприятие наращивает свой хозяйственный оборот, увеличивает производительность труда и фонд оплаты труда. Предприятие получает прибыль в 2017 году большую, чем в 2015 году. Показатели рентабельности увеличиваются: по прибыли от продаж на 1%, конечной деятельности на 1,7%. Экономические показатели деятельности являются стабильно хорошими.

ООО «Фриз» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы и налог на имущество.

В результате увеличения суммы доходов от реализации на 4981 тыс. руб. или 36,2% за анализируемый период, сумма налога на добавленную стоимость выросла на 471 тыс. руб. или 41,5%. Прибыль предприятия выросла на 625 тыс. руб. или 80%, на этот же процент выросла и сумма налога на прибыль (80,3%) и составила в 2017 году 281,2 тыс. руб. Налог на имущество вырастает практически в два раза на 7,9 тыс. руб. (110,5%) в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества на 360 тыс. руб. В связи с ростом заработной платы на 35,5%, суммы, начисленные по НДФЛ и взносам на социальное страхование также возросли. В результате сумма НДФЛ за 2017 год составила 546 тыс. руб., по платежам во внебюджетные фонды - 1252 тыс. руб.

Учетная политика предприятия составлена как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового. Налоговый учет предприятия предполагает использование стандартных методов учета.

В качестве способа снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль будем рассматривать вариант создания резерва по сомнительным долгам. Учетной политикой ООО «Фриз» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Выгоды, которые предприятие получит при реализации данного резерва будут рассмотрены в следующем параграфе.

Рассмотрим возможные способы снижения налоговой нагрузки по НДФЛ и страховым взносам. При этом сразу следует отметить, что рассматриваемые способы идут в некоторой степени в ущерб величины будущей пенсии сотрудников предприятия.

В целях оптимизации налогового учета ООО «Фриз» были предложены мероприятия, направленные на снижения каждого вида налога:

- по налогу на добавленную стоимость предполагается разделить потоки клиентов, для которых важен и не важен НДС и через создание ИП на упрощенной системе налогообложения проводить потоки выручки, не учитывая НДС, а также путем поиска новых поставщиков увеличить сумму НДС, уплачиваемую в качестве налогового вычета;

---

- по налогу на имущество предполагается уменьшение налоговой базы за счет использования других методов начисления амортизации;

- по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов предполагается оптимизация за счет перехода на заключение гражданско-правовых отношений с ИП;

- по налогу на прибыль необходимо уменьшение налоговой базы за счет увеличения расходной части и создания резервов по сомнительным долгам.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации: Принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // КонсультантПлюс.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 06.12.2007 № 333-ФЗ (с изм., внесенными от 18.07.2009 № 181-ФЗ, от 28.11.2013 № 337-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.06.2014 № 15-П). - Новая волна. - М.: 2015.- 354 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с.
4. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2013 «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1.
5. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // КонсультантПлюс.
6. Васильева, М.В. Анализ эффективности управления финансовым результатом деятельности организаций в целях налогового планирования / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2014. N 11. - С. 54-64.
7. Гетигежев, Б.О. Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на предприятии / Б.О. Гетигежев // Налоги и налогообложение. 2014. N 3. - С. 37-38.
8. Дадашев А. З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2015. - 168 с.
9. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 352 с.
10. Митрофанова И.А. Модернизация механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов: дис. канд. экон. наук / И.А. Митрофанова. Волгоград: Волгоградский гос. университет, 2014. - 197 с.
11. Митюкова, Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем: практ. пособие / Э.С. Митюкова. М.: Эксмо-Пресс, 2014. - 288 с.
12. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2014. - 780 с.
13. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой .¬2-е изд., перераб. и доп.- М. : КноРус, 2014 .- 488 с.
14. Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант. - 2015. - № 17. - С. 3-6.
15. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир. - 2014. - № 11 - 12. - С. 6-7.
16. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг.
17. Панов Е.Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа / Е.Г. Панов. - М.: финансовая академия при Правительстве РФ, 2015. - 322 с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2014. - 455 с.
19. Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2015. - С. 370-372.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2014. - 276 с.

---

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

2. Васильева, М.В. Анализ эффективности управления финансовым результатом деятельности организаций в целях налогового планирования / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2014. N 11. - С. 54-64. ↑

3. Гетигежев, Б.О. Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на предприятии / Б.О. Гетигежев // Налоги и налогообложение. 2014. N 3. - С. 37-38. ↑

4. ↑

5. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2013 «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1.

   Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

6. Конституция Российской Федерации: Принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // КонсультантПлюс ↑

7. Дадашев А. З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2015. - 168 с. ↑

8. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2013 «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

10. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. - М.:Финансы и статистика, 2015. - 352 с. ↑

11. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2013 «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2014. - 276 с. ↑

14. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. - М.:Финансы и статистика, 2015. - 352 с. ↑

15. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2013 «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1. ↑

16. Митрофанова И.А. Модернизация механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов: дис. канд. экон. наук / И.А. Митрофанова. Волгоград: Волгоградский гос. университет, 2014. - 197 с. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

18. Митюкова, Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем: практ. пособие / Э.С. Митюкова. М.: Эксмо-Пресс, 2014. - 288 с. ↑

19. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2014. - 780 с. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

21. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой .¬2-е изд., перераб. и доп.- М. : КноРус, 2014 .- 488 с. ↑

22. Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант. - 2015. - № 17. - С. 3-6. ↑

23. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права // Юридический мир. - 2014. - № 11 - 12. - С. 6 - 7. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

25. Панов Е.Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа / Е.Г. Панов. - М.: финансовая академия при Правительстве РФ, 2015. - 322 с. ↑

26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2014. - 276 с. ↑

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2014. - 455 с. ↑

28. Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2015. - С. 370-372. ↑

29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2014. - 455 с. ↑

30. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2013 «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 29.06.12 г. № 97 ФЗ). - Новая волна. - М.: 2015. - 357 с. ↑

32. Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2015. - С. 370-372. ↑

33. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2014. - 455 с. ↑

34. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

35. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

36. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

37. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

38. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

39. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

40. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

41. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

42. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

43. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

44. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

45. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

46. Гражданский кодекс Российской Федерации от 06.12.2007 № 333-ФЗ (с изм., внесенными от 18.07.2009 № 181-ФЗ, от 28.11.2013 № 337-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.06.2014 № 15-П). - Новая волна. - М.: 2015.- 354 с. ↑

47. Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг. ↑

48. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // КонсультантПлюс ↑

---