Файл: Функции налогового учета (Теоретические основы функционирования налогового учета предприятия).pdf

Налоговый учет ведется в ООО «Фриз» на основе бухгалтерских регистров, дополняемых регистрами налогового учета, формы которых утверждены приказом №309 от 16 октября 2016г.

Главный бухгалтер предприятия несет личную ответственность за достоверность ведения налогового учета в ООО «Фриз».

Исполнение ООО «Фриз» обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», а также другими законодательными и нормативными правовыми актами РФ.

При исчислении налога на прибыль доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы определяются методом начисления. Руководствуясь положениями ст. 271 НК РФ, признание доходов осуществляется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств.

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. ООО «Фриз» признает в качестве расходов при исчислении налога на прибыль любые затраты направленные на получение дохода.

Повышенные и пониженные коэффициенты амортизации основных средств в ООО «Фриз» не применяются.

Учет товарно-материальных ценностей^[40].

При определении величины материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), ООО «Фриз» использует метод оценки по средней стоимости.

При реализации покупных товаров стоимость приобретения определяется в ООО «Фриз» по средней стоимости.

Функционирование резервов.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в ООО «Фриз» создается в соответствии с приказом №314 предприятия от 30.09.2016г.

Учет прочих доходов и расходов.

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией прочей деятельности.

Нормируемые расходы включаются в затраты ООО «Фриз» в целях налогообложения прибыли по максимальным нормативам, установленным НК РФ.

Исполнение ООО «Фриз» обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», а также другими законодательными и нормативными правовыми актами.

Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 18%. В случае возникновения такого рода операций будет организован раздельный учет в разрезе видов деятельности согласно ст. 164 НК РФ^[41]. Счета-фактуры, выставляемые покупателям, подписываются руководителем и главным бухгалтером ООО «Фриз». Проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи указанных должностных лиц не допускается. Организация ведет книгу покупок и продаж, журнал учета счетов-фактур в электронном виде с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации, с использованием программного обеспечения «1С Бухгалтерия».

---

Закреплённая учётная политика применяется с начала создания организации и до момента её ликвидации или реорганизации. Изменения вносятся в двух следующих случаях:

-при изменении применяемых методов учёта;

-при изменениях в законодательстве о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию налогового учета ООО «Фриз»

3.1. Мероприятия по совершенствованию налогового учета

Согласно приказу об учётной политике ООО «Фриз», данная организация уплачивает в бюджет следующие виды налогов: налог на имущество предприятия, НДС, налог на прибыль организации, НДФЛ и страховые взносы.

Для достижения поставленной цели - оптимизации налогового учета, следует минимизировать налоговую нагрузку на предприятие.

Основные возможные способы минимизации налоговой нагрузки предприятия представлены на рисунке 2.

Рис. 2 Мероприятия по совершенствованию налогового учета ООО «Фриз»

Источник: Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг.

Рассмотрим для начала налог на добавленную стоимость.

ООО «Фриз» находясь на общей системе налогообложения, предоставляя услуги своим клиентам, должно включать в стоимость налог на добавленную стоимость. Предоставление актов выполненных работ и счетов- фактур по услугам облагаемых НДС очень важно для большинства клиентов (крупных юридических лиц), с которыми сотрудничает ООО «Фриз». Другими словами от отражения НДС в документах зависит сотрудничество. Тем не менее, ООО «Фриз» сотрудничает также с физическими лицами, для которых стоимость налога на добавленную стоимость не является значимой. Таким образом, предприятие может разделить существующие потоки клиентов. Проведем анализ доходов предприятия по клиентам, для которых важен или не важен НДС (таблица 8).

Таблица 8

Анализ доходов ООО «Фриз» по клиентам, плательщикам и неплательщикам НДС за 2017 год

Показатель	Общий доход от реализации за 2017 год, тыс. руб.	НДС исчисленный, тыс. руб.
Покупатели- плательщики НДС, тыс. руб.	15 787	2 408
Клиенты, для которых НДС не важен	2 948	450
ИТОГО:	18 735	2 858

---

Таблица составлена по: Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг.

Проведенный анализ показывает, что доход, получаемый ООО «Фриз» от покупателей, для которых НДС не является значительным, составляет по данным за 2016 год около 15,7% с суммой общего дохода в размере 2948 тыс. руб.

Для разграничения потоков доходов предлагается создать предприятие, которое будет находиться на упрощенной системе налогообложения (например, 6% с выручки). В качестве такого предприятия предлагается зарегистрировать ИП Трифонова Е.С.

Снизить налоговое бремя по налогу на имущество организаций ООО «Фриз» может путем уменьшения налоговой базы. Для целей исчисления налога, в качестве налоговой базы принимается остаточная стоимость основных средств, исчисленная в бухгалтерском учете исходя из определенных методов амортизации, закрепленных в учетной политике предприятия.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Фриз»:

- начисление амортизации по объектам основных средств всех групп производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта^[42].

По российскому законодательству организации вправе самостоятельно выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств. Самым простым считается линейный, но выгоднее и удобнее списывать на износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. К данному способу применяется коэффициент ускорения, не превышающий 3. Будем использовать коэффициент равным 2 (этот факт нужно отразить в учётной политике). Расчеты сумм амортизационных отчислений нарастающим итогом выше указанными способами начисления амортизации рассмотрим на примере некоторых объектов основных средств (таблица 9).

Формула для расчёта амортизации линейным методом:

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Формула для расчёта амортизации методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

где остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Таблица 9

Пример начисление амортизации в налоговом учете предприятия

Способы амортизации	Информационная панель			Коммутатор Cisco Catalyst
	2016	2017	Итого	2016	2017	Итого
1. Линейный	9 656,64	9 656,64	19 313,28	17 804,64	17 804,64	35 609,28
3. Способ уменьшаемого остатка: - коэффициент 2	19 313,28	6 785,75	26 099,03	35 609,28	25 554,96	61 164,24

---

Таблица составлена по: Отчетные данные ООО «Фриз» за 2015-2017 гг.

Данные таблицы 9 свидетельствуют, что быстрее всего объекты основных средств самортизируются при методе уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2.

Остаток недоамортизированной стоимости зависит от срока полезного использования и коэффициента. Чем меньше срок или чем больше коэффициент, тем меньше недоамортизированная сумма.

Таким образом, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2, ООО «Фриз» тем самым уменьшит остаточную стоимость (первоначальная стоимость - амортизация) имущества предприятия и, следовательно, уменьшит налоговую базу по налогу на имущество. К тому же ООО «Фриз» путем более активного использования механизма амортизационных отчислений позволяет им стать мощным катализатором развития предприятия за счет обновления основных фондов через превращение их из источника восстановления изношенных фондов в источник расширенного воспроизводства.

3.2. Функциональное снижение налоговой нагрузки ООО «Фриз»

Рассмотрим возможность снижения налоговой нагрузки ООО «Фриз» на налог на прибыль предприятия.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО «Фриз» использует линейный метод расчета амортизации для всех основных фондов.

В соответствии с законодательством в налоговой учетной организации может быть выбран один из двух методов расчета амортизации: линейный или нелинейный (статья 259 Налогового кодекса Российской Федерации)^[43].

При применении линейного метода сумма амортизации, начисленная на один месяц по отношению к объекту амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (замещающей) стоимости и скорости амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае ставка амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K - коэффициент амортизации в процентах от первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

n - полезный ресурс этого объекта амортизируемого имущества.

При применении нелинейного метода сумма амортизации, начисленная в течение одного месяца по отношению к объекту амортизируемого имущества, определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В этом случае норма амортизации амортизируемого имущества определяется по формуле:

---

K = (2 / n) x 100%,

где K - ставка амортизации в процентах от остаточной стоимости, применяемой к этому объекту амортизируемого имущества; n - полезный ресурс этого объекта.

На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения нелинейный метод обладает неоспоримыми преимуществами. Действительно, за счет увеличения амортизационных отчислений, которые учитываются как расходы, это позволяет уменьшить налоговую базу по подоходному налогу. Однако, выбирая в пользу этого метода, необходимо учитывать, что параллельный учет налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств включает дополнительные затраты на рабочую силу.

В то же время следует отметить, что бывают ситуации, когда необходимость использования нелинейного метода расчета амортизации может быть продиктована не только и даже не столько соображениями снижения налоговой нагрузки. Например, если организация сталкивается с задачей накопления источников финансирования капиталовложений. Использование ускоренной амортизации для основных фондов позволит ему генерировать источники для приобретения или строительства новых основных фондов при уменьшении налоговой нагрузки. Кроме того, необходимость применения нелинейного метода учета амортизации может быть вызвана требованием инвесторов повысить надежность бухгалтерского учета и отчетности (например, привести бухгалтерский учет в соответствие с международными стандартами). Следует также отметить, что для определенных групп основных фондов, например, при условии быстрой моральной амортизации (компьютерные технологии и т.д.), начисление амортизации линейным методом не позволяет надежно оценить имущественный и финансовый статус организации^[44].

Таким образом, для оптимизации налоговых платежей по подоходному налогу (прибыль = доходы - расходы) ООО «Фриз» должно увеличить расходы, применяя нелинейный метод расчета амортизации основных средств, что приводит к увеличению суммы начисленных амортизации и уменьшения налогооблагаемой прибыли.

ООО «Фриз» также может рекомендовать консолидацию в учетной политике положения, которое налогоплательщик включает в расходы отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств. Это также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Любая коммерческая организация в ведении экономической деятельности несет издержки, а некоторые из них в определенные периоды времени могут быть весьма значительными. Так, например, если ООО «Фриз» должно ремонтировать основные средства, тогда для его реализации следует выделить достаточные деньги, материальные и трудовые ресурсы, что в конечном итоге приведет к увеличению стоимости услуг и может быть даже к отрицательному финансовому результату, Чтобы избежать таких проблем, как в бухгалтерском, так и в налоговом законодательстве предусматривается возможность функционирования различных резервов. Рассмотрим возможность создания резервов с точки зрения оптимизации налоговых платежей.

---