Файл: Функции налогового учета (Теоретические основы функционирования налогового учета предприятия).pdf
Добавлен: 02.04.2023
Просмотров: 257
Скачиваний: 1
Введение
Актуальность темы исследования. Эффективность применения различных систем налогообложения зависит от возможности применения того или иного режима налогообложения, от того, какие расходы и в каком размере субъект предпринимательства может учитывать при расчете налоговой базы.
Как известно, налогообложение является важнейшей составной частью финансовой политики. В течение многих столетий в цивилизованных странах основной формой мобилизации денежных средств для доходной части бюджета выступают налоги, то есть обязательные денежные сборы, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц.
Сегодняшняя налоговая политика и налоговый учет формируются в кризисной обстановке, нестабильность экономической и политической ситуации ослабляет налоговую дисциплину, снижает ее эффективность. Особое значение имеют функции налогового учета.
Целью данной работы является рассмотрение функций налогового учета.
Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические основы функционирования налогового учета предприятия;
- проведен анализ налогового учета ООО «Фриз»;
- разработаны мероприятия по совершенствованию налогового учета ООО «Фриз».
Объектом исследования является налоговый учет предприятия ООО «Фриз», г. Москва.
Предмет исследования – особенности функций налогового учета.
Исследования вопросов налогообложения представлены в работах многих авторов, среди которых можно выделить: М. Д. Абрамова, Д. Ю. Акулинина, С. В. Барулина, А. В. Брызгалина, И. В. Горского, А. З. Дадашева, Е. Н. Евстигнеева, Е. Замирович, И. И. Лаптева, В. Кашина, Е. А. Кирову, Н. Кокорева, М. И. Литвина, Д. Ю. Мельника, Т. К. Островенко, О. Ф. Пасько, А. В. Трошина, Н. В. Щеглову, В. А. Щербакова, Т. Юткину и других. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных экономистов, нормативно-правовые документы, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные; практические материалы предприятия ООО «Фриз».
Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.
Глава 1. Теоретические основы функционирования налогового учета предприятия
1.1. Сущность и принципы налогового учета
Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации[1]).
Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Цель налогового учета определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, функционирующей в системе налогового учета, делятся на две основные группы[2]:
1) внешний;
2) внутренний.
Внутренним пользователем информации является администрация организации[3]. Согласно налоговым отчетам, внутренние пользователи могут анализировать непроизводственные расходы, которые в соответствии с требованиями налогового законодательства не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, кроме вознаграждения, выплачиваемого на основании трудовых договоров, материальной помощи и других). Сокращая такие расходы, можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль[4].
Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и налоговые консультанты. Налоговым органам следует оценить правильность функционирования налоговой базы, налоговые расчеты, следить за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам предоставляют рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации[5].
Принимая во внимание потребности пользователей информации, цели налогового учета[6]:
1) функционирование полной и достоверной информации о размерах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода;
2) предоставление информации внутренним и внешним пользователям для проверки правильности, полноты и своевременности расчета и уплаты налогов в бюджет;
3) предоставление внутренним пользователям информации, которая сводит к минимуму их налоговые риски и оптимизирует налоги.
Средством достижения целей налогового учета является группировка данных из первичных документов. Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации через ее документацию осуществляется в системе учета.
Данные налогового учета должны отражать[7]:
1) порядок функционирования доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, отраженных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;
3) размер остатка расходов, подлежащих начислению на расходы в следующий отчетный (налоговый) период;
4) порядок функционирования объема созданных резервов;
5) сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Данные налогового учета не отражаются на счетах бухгалтерского учета[8] (статья 314 Налогового кодекса Российской Федерации[9]).
Согласно ст. 313 Налогового кодекса подтверждены данные налогового учета[10]:
- первичные бухгалтерские документы, в том числе свидетельство бухгалтера;
- аналитические налоговые учетные регистры;
- расчет налоговой базы.
Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, которые учитываются для целей налогообложения. При сравнении доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации полученные доходы признаются доходами, уменьшенными на сумму понесенных расходов. В то же время расходы на налогообложение подразделяются на расходы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задача налогового учета заключается в определении доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде[11].
Одной из основных задач налогового учета является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.
Субъектом налогового учета являются производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика есть обязательства по исчислению и уплате налогов.
В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации отражены следующие принципы налогового учета[12]:
- принцип денежного измерения;
- принцип разделения собственности;
- принцип непрерывности организации;
- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;
- принцип единообразного признания доходов и расходов.
Принцип денежного измерения формируется в ст. 249 и 252 Налогового кодекса. Согласно ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации[13] поступления от продажи определяются на основе всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме. Как следует из ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под обоснованными издержками понимаются экономически обоснованные издержки, оценка которых выражается в денежной форме[14].
Амортизируемое имущество признается, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику.
В соответствии с принципом непрерывности деятельности организации бухгалтерский учет должен постоянно поддерживаться с момента его регистрации в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении процедуры расчета амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период действия организации и прекращается, когда она ликвидируется или реорганизуется[15].
Доминирует принцип временной достоверности фактов экономической деятельности. Согласно ст. 271 Налогового кодекса, доходы отражаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они произошли, независимо от фактического получения средств, другого имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетный (налоговый) период, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств или иного способа оплаты[16].
Ст. 313 Налогового кодекса[17] устанавливает принцип согласованности в применении правил и положений налогового учета, согласно которым правила и положения должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип применяется ко всем объектам налогового учета.
Принцип единообразного признания доходов и расходов отражен в ст. 271 и 272 Налогового кодекса. Этот принцип предполагает отражение расходов на налогообложение расходов за тот же отчетный период, что и доходы, по которым они были понесены[18].
Таким образом, налоговый учет предназначен для обеспечения того, чтобы налогоплательщик мог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. В конце концов, порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых премий определяется правилами бухгалтерского учета, а не бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
1.2. Налоговый учет как функция налогообложения, функции налогового учета
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, которые являются документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты[19]:
- имя регистра;
- период (дата) компиляции;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- знание экономических операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - это система сбора, обобщения, учета и обработки экономической и финансовой информации, необходимой для определения налоговой базы по налогам, основанной на данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом[20].
Субъектом налогового учета в обобщенной форме является производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика есть обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога[21].
Налоговый учет осуществляется с целью получения полной и достоверной информации об учете целей налогообложения для деловых операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также предоставления информации внутренним и внешним пользователям для контроля точности расчет, полнота и своевременность расчета и оплаты в налоговом бюджете[22].
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа согласованности в применении норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и другие органы не имеют права устанавливать обязательные формы налогового учета для налогоплательщиков[23].