Файл: Учет производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерии (ООО «ЭкоСтрой»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Материальные запасы, являются предметами труда, которые вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, где они используются один раз. Непрерывность производства требует постоянного наличия на складах достаточного количества сырья и материалов, для удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Следовательно, необходимость бесперебойного поступления материалов в производство, обуславливает создание на предприятии материальных запасов.

Помимо этого экономия материальных ресурсов оказывает существенное влияние на снижение издержек производства, себестоимости продукции. Тем самым способствует росту прибыли и рентабельности работы предприятия.

На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и материалов. Незначительное снижение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется увеличению выпуска готовой продукции, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, снижение отходов и потерь материальных запасов.

Актуальность темы работы состоит в том, что неимение точного и достоверного учета материально-производственных запасов приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, из-за которых принимаются неверные экономические решения, что оказывает отрицательное влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в значительной мере влияют на прибыль и рентабельность предприятия.

Целью работы является исследование теоретических и практических основ учета и анализа материально-производственных запасов, а также разработке мероприятий по совершенствованию организации учета и повышению эффективности использования МПЗ на предприятии.

Задачами работы является:

1. изучить теоретико-методологический характер учета и анализа материально-производственных запасов;
2. проанализировать финансовое состояние ООО «ЭкоСтрой»;
3. изучить учет материально-производственных запасов в ООО «ЭкоСтрой»;
4. провести анализ материально-производственных запасов в ООО «ЭкоСтрой»;
5. разработать мероприятия по совершенствованию и повышению эффективности использования материально-производственных запасов в ООО «ЭкоСтрой».

Объект исследования Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоСтрой».

Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов ООО «ЭкоСтрой».

Методами исследования в работе являются: аналитический и сравнительный методы, а так же изучение документации по учету материально-производственных запасов в ООО «ЭкоСтрой».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Организация учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы – это часть активов организации.

Согласно ПБУ 5/01 [13] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов выступают активы:

• которые применяются в качестве сырья, материалов при изготовлении продукции для продажи или выполнения работ и оказания услуг;
• используемые для управленческих нужд организации.

Ключевыми задачами учета материально-производственных запасов являются [27]:

• установление фактической себестоимости запасов;
• безошибочное и своевременное документальное оформление хозяйственных операций. Обеспечение достоверных данных по заготовлению, снабжению и сбыту запасов;
• контролирование сохранности запасов на складах и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением норм запасов, которые обеспечивают непрерывное изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• выявление в срок невостребованных и лишних материальных запасов с целью их продажи или нахождение иных возможностей включения их в оборот;
• проведение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами и их эффективность использования.

Помимо основных задач, В.М. Богаченко [1] дополняет другими:

• контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Н.В. Пошерстник [2] выделяет основные требований, которые предъявляются к учету производственных запасов. Это сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода) и наличия материальных запасов и их оценка. Так же очень важно своевременно вести учет, обосновывать подлинность, соответствие синтетического учета данным аналитического на начало каждого месяца.

К материально-производственным запасам относятся: материалы, готовая продукция, товары (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Структура материально-производственных запасов

Материалы представляют собой объекты труда, которые применяются для выполнения работ, изготовления продукции или предоставления услуг [30].

В.Э. Керимов [14] отмечает, что в отличие от основных средств материалы в производственном процессе участвуют один раз и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт целиком. Поэтому после каждой процедуры производства их приходится воссоздавать.

В.А. Бородин [7], все материальные запасы разделяет на несколько групп. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Н.П. Кондраков [3], помимо названных групп, предлагает некоторые другие: материалы, которые были переданные в переработку на сторону; строительные материалы; специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Кроме того, Н.П. Кондраков [3] группирует материальные запасы по техническим свойствам, и делит на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Подробную классификацию материально-производственных запасов можно рассмотреть в приложении 1.

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, которая предназначена для продажи. Она является конечным результатом производственного процесса. Законченная обработка продукции, ее технические и качественные характеристики должны соответствовать условиям договора. Таким образом, готовая продукция является той частью материально-производственных запасов, к которым на предприятии путем изменения первоначальных свойств, прибавляется добавленная стоимость.

Товары – это часть материально-производственных запасов организации. Они могут появиться на предприятии по разным причинам, и предназначены для продажи или перепродажи без дополнительных манипуляций и создания добавленной стоимости [6].

Продемонстрированную классификацию производственных запасов применяют для создания синтетического и аналитического учета. Так же ее можно применить для формирования статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности [3].

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета [32]:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку;

004 «Товары, принятые на комиссию».

Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета [8]:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Счет 43 «Готовая продукция» используется организациями отраслей материального производства.

Счет 41 «Товары» используется организациями, которые осуществляют торговую деятельность и организации общественного питания. В организациях сферы материального производства этот счет применяется для учета приобретаемых на стороне готовых изделий [7]. К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия».

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется организацией самостоятельно так, чтобы предоставить полную и достоверную информацию об этих запасах, а также необходимый надзор за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их получения и использования, единицей производственных запасов может выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [9].

Номенклатурный номер представляет собой перечень наименования материалов, запасных частей, топлива, которые используются в организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [13].

Оценка производится в зависимости от способа приобретения и поступления материально-производственных запасов (приложение 2) [17].

В.А. Бородин [7] отмечает, что материалы в организацию могут поступить разными путями:

• при приобретении за плату;
• при изготовлении собственными силами предприятия;
• безвозмездное получение;
• по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств не денежными средствами;
• в счет вклада в уставный капитал.

Рисунок 1.2 – Способы поступления материалов в организацию

Е.А. Потапова [6] выделяет два способа отражения материалов. Отражение материалов в организации происходит в зависимости от принятой учетной политики.

В первом способе используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет с использованием 15 и 16 счетов имеет место в том случае, если учет материалов ведется в учетных ценах;

Второй способ подразумевает не использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае учет ведется по фактической себестоимости.

В.Г. Гетьман [4] пишет, что при покупке материально-производственных запасов у других организаций, фактическая себестоимость – это фактические затраты на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

По мнению С.А. Лукьяновой [16] к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, которые уплачиваются в согласованности с поставщиком;
• суммы, которые уплачиваются организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов;
• вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до пригодного состояния для использования в своих целях;
• иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В фактические затраты не включаются приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Такие расходы включаются только тогда, когда они связаны с приобретением материально-производственных запасов [29].