Файл: Учет производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерии (ООО «ЭкоСтрой»).pdf

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, которые учитываются по продажной стоимости) в производство и ином выбытии, оценка производится одним из следующих способов [28]:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы применяется в организациях, где существует небольшая номенклатура материалов. Учет ведется по каждой партии материалов отдельно. Списание материалов происходит по тем же ценам, по которым они и поступали. Преимущество такого списанию в том, что материалы списываются по их реальной себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду или группе запасов делением общей стоимости запасов на их количество, которое суммируется из себестоимости и количества остатка на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. Такой способ является общепринятым в бухгалтерском учете.

Метод ФИФО работает по принципу «первый пришел – первый ушел». Это означает, что независимо от того какая партия в производстве, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии. Преимущество этого метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы по ценам последних по времени закупок, которые практически совпадают с рыночными ценами.

С.А. Харитонов [5] еще раз подтверждает, что использование одного из указанных способов оценки материально-производственных запасов, может выполняться, если это прописано в учетной политике организации.

Материально-производственные запасы отображаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд организации [35].

По окончании отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, которая определяется исходя из применяемого способа оценки запасов [9].

Все действия по движению материалов (поступление, перемещение, расходование, выбытие) должны оформляться первичными учетными документами [33].

Формы первичных документов для регистрации операций с материалами и предписания по их заполнению установлены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а [18].

Госкомстатом предусмотрены следующие формы документов по учету материалов:

• доверенность (формы № М-2, М-2а);
• приходный ордер (форма № М-4);
• акт о приемке материалов (форма № М-7);
• лимитно-заборная карта (форма № М-8);
• требование-накладная (форма № М-11);
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
• карточка учета материалов (форма № М-17);
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада или подразделения, а так же в других местах хранения материалов. Внутри местах хранения учет ведется в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета [16].

Аналитический учет движения запасов осуществляется:

• с использованием оборотных ведомостей;
• сальдовым методом.

Е.С. Соколова [15] рассматривает два вида учета материалов с применением оборотных ведомостей:

1. Ведутся количественно-суммовые карточки. Эти карточки открываются на каждое название материалов. В них отображается движение материалов на основании первичных документов. В итоге получается что, складской учет дублируется. Разница только в том, что в бухгалтерии ведется и количественный и суммовой учет, а на складе только количественный.
2. Карточки аналитического учета не ведутся. Все приходные и расходные документы систематизируются по номенклатурным номерам. По ним подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и отдельно по расходу, которые записывают в оборотную ведомость.

Е.С. Соколова и С.А. Лукьянова [15], [16] утверждают, что использование второго варианта является менее трудоемким. Такой учет материалов занимает большое количество времени. Более совершенным является оперативно-бухгалтерский, или как еще его называют сальдовый метод.

Сальдовый метод заключается в том, что бухгалтерия не копирует складской учет. Оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляются. Учет движения материалов учитывается в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов материалов в денежном выражении [40 ь ь].

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материалов в организации ведут:

• по фактической себестоимости;
• по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости применяется счет 10-»Материалы». В дебет относят все расходы по приобретению материальных запасов. Поступление материалов в организацию может происходить различными способами [30]:

• приобретенные у поставщиков материалы отражаются:

Дт 10 Кт 60 – на покупную стоимость,

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС;

• от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Дт 10 Кт 75.1 – по согласованной стоимости.

• безвозмездно от других организаций:

Дт 10 Кт 98.2 – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

• при поступлении материалов из других источников, могут быть сделаны записи по Дт 10 Кт 20,23,71,76.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражаются по Дт 20,23,25,26 Кт 10.

Если материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передачи их в производство на счета учета затрат списывают отклонение по Дт 20,23,25,26 Кт 16.

Выручка от продажи материалов отражается по Дт 62 Кт 91. Сумма НДС по Дт 91 Кт 68.

Фактическая себестоимость реализованных материалов по Дт 91 Кт 10.

В качестве учетных цен разрешается использовать договорные цены, плановые цены, средние цены группы, фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года. Использование организацией учетных цен предполагает применение счетов 15 и 16 для формирования фактической себестоимости.

На основе поступивших расчетных документов поставщиков отражается по Дт 15 Кт 60. Сумма НДС отражается Дт 19 Кт 60. После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщику, относят на возмещение из бюджета Дт 68 Кт 19.

Если материалы поступили из других источников, это отражается по Дт 15 Кт 20,23,71,76.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается по Дт 10 Кт 15,16.

В случае превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости по их учетным ценам, на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете формируют проводку Дт 16 Кт 15.

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, подлежат оприходованию и зачислению на финансовый результат Дт 10 Кт 91. Недостачи материальных ценностей отражают по Дт 94 Кт 10. Списание недостач осуществляется в пределах норм естественной убыли по Дт 20,25 Кт 94. Списание за счет виновных лиц по Дт 73 Кт 94. Если виновные лица не найдены, недостачи списываются Дт 91 Кт 94.

1.2 Методика анализа материально-производственных запасов на предприятии

А.Д. Шеремет [11] утверждает, что рациональное использование материальных ресурсов – немаловажный фактор роста продаж и снижения себестоимости продукции.

А.А. Канке [22] отмечает, что производственная программа предприятия может быть выполнена, если сохраняется условие полного и своевременного обеспечения нужных материальных ресурсов.

Поэтому целью анализа материально-производственных запасов является проверка реальности выполнения производственной программы предприятия при существующем уровне обеспеченности материальными ресурсами и эффективности их использования.

Г.В. Савицкая [12] выделяет четыре задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

• оценить уровень обеспеченности материальными ресурсами в разрезе выпускаемой продукции;
• проверить и обосновать нормы и нормативы потребления материальных ресурсов;
• обосновать существующий алгоритм формирования запасов. Проверить р?итмичность фор?мирования з?апасов и пр?и необходи?мости пред?ложить опт?имизацию это?го алгорит?ма;
• определить эффективность использования материальных ресурсов, при необходимости выявить и обосновать резервы повышения эффективности.

В.И. Бувал?ьцева, Н.П. Л?юбушин [21], [?20] отмеча?ют такие источ?ники инфор?мации для выполнения анализа матер?иальных ресурсо?в как:

• производственная про?грамма пре?дприятия;
• первичные до?кументы про?изводствен?ных подраз?делений;
• план матер?иально-технического с?набжения;
• информация о с?ырьевых ры?нках;
• сведения а?налитическо?го бухгалтерс?кого учета о посту?плении, рас?ходах и ост?атках матер?иальных ресурсо?в;
• техническая до?кументация н?а применен?ие оборудо?вания (тех?нические п?аспорта);
• результаты л?абораторны?х испытани?й образцов гото?вой продук?ции;
• результаты о?просов потреб?ителей про?дукции;
• результаты бу?хгалтерско?го учета по счет?ам 10,15,16,?20,25,26,91.

Так же в к?ачестве источ?ников инфор?мации могут пос?лужить тех?нологическ?ие инструк?ционные карт?ы по произ?водству про?дукции, пуб?ликации оф?ициальной и?нформации о с?ырьевых ры?нках, а та?к же бухга?лтерская и ст?атистическ?ая отчетност?ь.

Исполнителями а?нализа на пре?дприятии я?вляются отдел снаб?жения, про?изводствен?ный отдел, отде?л качества, п?ланово-экономический от?дел [38].

По результ?атам анализ?а составляетс?я аналитичес?кая записк?а (справка).

Возможные резер?вы повышен?ия эффекти?вности испо?льзования м?атериальны?х ресурсов:

1. экономия м?атериальны?х ресурсов, ис?пользование воз?вратных от?ходов;
2. соблюдение нор?м расхода;
3. соблюдение те?хнической ос?настки;
4. замена пост?авщиков и тр?анспортных ко?мпаний;
5. замена одно?го материа?ла другим.

Различают м?ножества эт?апов анализ?а материал?ьных ресурсо?в. Мы выде?ляем два ос?новных эта?па:

1. анализ обес?печенности пре?дприятия м?атериальны?ми ресурса?ми;
2. анализ эффе?ктивности ис?пользовани?я материал?ьных ресурсо?в;

Условием работы без возмож?ных сбоев предприятия я?вляется по?лная обеспече?нность матер?иальными ресурс?ами [19].

Анализ обес?печенности пре?дприятия м?атериальны?х ресурсов в?ыполняется поэт?апно.

Первым эта?пом являетс?я расчет коэфф?ициента обес?печенности м?атериальны?ми ресурса?ми (формула 1.1):

Внешние источ?ники – посту?пление матер?иалов от пост?авщика.

Внутренние источ?ники – эко?номия матер?иалов на про?изводстве, ис?пользование воз?вратных от?ходов, загото?вление матер?иалов свои?ми силами.

Коэффициент обес?печенности р?ассчитываетс?я как в це?лом по пре?дприятию, т?ак и отдел?ьно по вид?ам продукц?ии. Рассчит?ывается за р?яд лет.

Вторым эта?пом являетс?я анализ структур?ы и динами?ки запасов. Стро?ится табли?ца, в которо?й записыва?ются показ?атели за тр?и года и и?х абсолютное и от?носительное из?менение (таблица 1.1). По итогу п?ишется выво?д, в которо?м описываетс?я состояние з?апасов, пр?ичины изме?нений.

Таблица 1.1 – А?нализ стру?ктуры и ди?намики зап?асов

Анализ рит?мичности фор?мирования з?апасов – трет?ий этап ан?ализа. Он в?ыполняется н?а основе ст?атистическ?их коэффиц?иентов вар?иации.

Первоначально в?ыбирается о?пределенное ко?личество точе?к для набл?юдения. Об?ычно это ко?нкретные д?анные равноу?даленные дру?г от друга n –число точе?к.

Для каждой точ?ки определе?нная норма з?апасов матер?иалов, котор?ая должна пр?исутствоват?ь на данну?ю дату и о?пределение ф?актического н?аличия матер?иалов.