Файл: Цель и задачи налогового учета(Понятие, сущность и цели ведения налогового учета).pdf

Таблица 3.- Горизонтальный анализ баланса (тыс. руб.)

Статья	Сумма, в тыс. руб.			Абсолютное изменение, в тыс. руб.		Относительное изменение, в процентах
	2015	2016	2017	2015/ 2016	2016/ 2017	2015/ 2016	2016/ 2017
I. Внеоборотные активы
Основные средства	2648	6541	5590	3893	-951	147,02	-14,54
Итого по разделу I	2648	6541	5590	3893	-951	147,02	-14,54
II Оборотные активы
Запасы	1286	1071	777	-215	-294	-16,72	-27,45
сырьё и материалы	1286	1029	745	-257	-284	-	-27,60
доходы будущих периодов	0	42	32	42	-10	-	-23,81
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	16	0	0	-16	0	-100,00	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	10552	23936	23396	13384	-540	126,84	-2,26
в том числе покупатели и заказчики	9126	21563	19326	12437	-2237	136,28	-10,37
Денежные средства	15474	9792	6013	-5682	-3779	-36,72	-38,59

1	2	3	4	5	6	7	8
Итого по разделу II	27328	34799	30186	7471	-4613	27,34	-13,26
Баланс	29976	41340	35776	11364	-5564	37,91	-13,46
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10	0	0	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль	12871	21938	20469	9067	-1469	70,45	-6,70
Итого по разделу III	12881	21948	20479	9067	-1469	70,39	-6,69
IV. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	17095	19392	15297	2297	-4095	13,44	-21,12
поставщики и подрядчики	14777	15213	14635	436	-578	2,95	-3,80
перед персоналом организации	656	1485	335	829	-1150	126,37	-77,44
перед государственными внебюджетными фондами	159	81	36	-78	-45	-49,06	-55,56
по налогам и сборам	444	2521	285	2077	-2236	467,79	-88,69
прочие кредиторы	1059	92	6	-967	-86	-91,31	-93,48
Итого по разделу V	17095	19392	15297	2297	-4095	13,44	-21,12
Баланс	29976	41340	35776	11364	-5564	37,91	-13,46

---

По результатам горизонтального анализ баланса ООО «Оптовик» отмечается значительное ежегодное увеличение запасов за счёт готовой продукции и товаров для перепродажи.

Дебиторская задолженность предприятия увеличивается, что говорит о том, что поставщики не рассчитываются по своим долгам с предприятием. Денежные средства организации растут, и это положительно сказывается на его состоянии. Горизонтальный анализ пассива баланса показал рост резервного капитала в динамике. Кредиторская задолженность увеличивается в динамике, в основном, за счёт увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами.

По результатам горизонтального анализ баланса выделяется значительное ежегодное увеличение запасов за счёт готовой продукции и товаров для перепродажи. Дебиторская задолженность предприятия увеличивается, что говорит о том, что поставщики не рассчитываются по своим долгам с предприятием.

Денежные средства организации растут, что положительно влияет на его положение. Горизонтальный анализ пассива баланса показал рост резервного капитала в динамике. Кредиторская задолженность увеличивается в динамике, в основном, за счёт роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Вертикальный анализ представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Вертикальный анализ баланса (%)

Статья	Удельный вес			Изменение доли
	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2015/2016	2016/2017
I. Внеоборотные активы
Основные средства	8,83	15,82	15,63	6,99	-0,19
Итого по разделу I	8,83	15,82	15,63	6,99	-0,19
II. Оборотные активы
Запасы	4,29	2,59	2,17	-1,7	-0,42
сырьё и материалы	4,29	2,49	2,08	-1,8	-0,41
доходы будущих периодов	0,00	0,1	0,09	0,1	-0,01
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0,05	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность	35,2	57,9	65,39	22,7	7,49
Денежные средства	51,62	23,68	16,8	-27,94	-6,88
Итого по разделу II	91,17	84,18	84,37	-6,99	0,19
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	0,03	0,03	0,02	0,00	-0,01
Нераспределенная прибыль	42,94	53,07	57,22	10,13	4,15
Итого по разделу III	42,97	53,1	57,24	10,13	4,14
IV. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу IV	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
V. Краткосрочные обязательства
Заёмные средства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Кредиторская задолженность	57,03	46,9	42,76	-10,13	-4,14
Прочие краткосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу V	57,03	46,9	42,76	-10,13	-4,14
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

---

Вертикальный анализ баланса показал, что максимальный процент в структуре активов составляют дебиторская задолженность и денежные средства.

Доля собственного капитала в пассиве баланса ООО «Оптовик» ежегодно увеличивается, что положительно характеризует состояние предприятия.

Кроме того имеет положительную динамику нераспределённая прибыль (ее доля увеличивается с 42,94% в 2015 году до 57,22% в 2017 году). Кредиторская задолженность составляет значительную часть пассивов компании: в 2015 году - 57,03%, в 2016 году - 46,9%, в 2017 году - 42,76 %.

На рис. 2 представлена динамика дебиторской задолженности.

Результаты проведенного анализа позволяют указать на следующие рекомендации: улучшить взаимоотношения с поставщиками и потребителями с целью снижения дебиторской и кредиторской задолженности; найти наиболее выгодные источники краткосрочного финансирования.

2.2.Особенности ведения налогового учета в ООО «Оптовик»

ООО «Оптовик» применяет упрощенную систему налогообложения. Положительный момент такого налогового режима для налогоплательщиков оправдывает существенное снижение налогового бремени по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в снижении налоговой нагрузки, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Однако, в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, также не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения.

Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития в сфере индивидуального предпринимательства, получения доходов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей из теневого бизнеса в легальный.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом является календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Размер налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки:

• 6% (от доходов);
• 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

---

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. ООО «Оптовик» применяет налоговую ставку - 6%.

Проанализируем налоговую нагрузку предприятия (таблица 5).

Таблица 5 -Расчет налоговой нагрузки ООО «Оптовик» (тыс. руб.)

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение, +/-
Доходы предприятия, тыс. руб.	390640	278725	62845	-327795
Налог по УСН	23438,4	16723,5	3770,7	-19667,7
Транспортный налог	1408	1951	73	-1335
Страховые взносы	98855	163981	104633	5778
ИТОГО	514341	461381	171322	-343020

Как видно из представленной таблицы 8 при используемом режиме налогообложения налоговая нагрузка ООО «Оптовик» имеет отрицательную динамику прямо пропорционально отрицательной динамике доходов предприятия. По данным таблицы 5 составим диаграмму (рис. 4).

Рис.3. Налоговая нагрузка ООО «Оптовик»

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может снизить сумму налога за определённый налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были уплачены за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Однако, сумма налога не может быть снижена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, которые приняли в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое снижение суммы налога осуществить не могут, потому как указанные взносы и пособия входят в состав расходов при определении налоговой базы.

ООО «Оптовик» подает налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода.

Налоговую декларацию представляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания. ООО «Оптовик» соблюдает общий порядок ведения кассовых операций, представляет статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведет налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

---

Сумма налога исчисляется ООО «Оптовик» самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Далее проведем анализ эффективности налогового планирования ООО «Оптовик» с помощью коэффициентного метода в таблице 6.

Эти данные подтверждают снижение величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей, а также увеличение общего налогового бремени по отношению к объему выручки.

Таблица 6. Показатели эффективности налогового планирования ООО «Оптовик» (в %)

Показатели	2015	2016	2017	Среднее значение за период
Коэффициент эффективности налогообложения (прибыль/общая сумма налоговых платежей)	0,21	0,06	0,08	0,12
Налогоемкость реализации продукции (общая сумма налоговых платежей/ объем реализации продукции)	0,4	0,41	0,83	0,55
Коэффициент налогообложения издержек (сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек/ сумма издержек (затрат) организации)	0,4	0,54	0,82	0,59
Коэффициент налогообложения прибыли (сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли/ сумма балансовой прибыли)	0,09	0,04	0,31	0,15

Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за счет увеличения платежей по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли увеличился более чем в 3,4 раза, коэффициенты налогообложения издержек - более чем в 2 раза). Однако, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения. Организации, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, исключая бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организации.

Следовательно, они не представляют бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это заметно облегчает ведение учета. Тем не менее, практика хозяйствования показывает, что хозяйствующие субъекты, которые применяют упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей контроля внутри организации. У налогоплательщика имеется право выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на размер расходов. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения данного свойства, наряду с основным режимом налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. УСНО - один из них. УСНО - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

---