Файл: Порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций, операций с наличной иностранной валютой (ОАО «Брянконфи»).pdf

В кассовой книге фиксируется остаток денежных средств в кассе на начало дня, все операции по приходу и расходу денежных средств и документов с корреспонденцией счетов и суммами. На конец рабочего дня в кассовой книге отражаются обороты и остаток денежных средств.

Отдельно указывается сумма денежных средств на выплату заработной платы.

Листы кассовой книги нумеруются, а сама книга прошиваться и скрепляется печатью предприятия.

Операции по выдаче наличных также могут сопровождаться оформлением и других документов. Например, если на предприятии выплачивают заработную плату работникам в наличной форме, то на выдачу средств формируется платежная ведомость. Если в организации выдаются денежные средства под отчет, то обязательно распоряжение руководителя на выдачу денежных средств в подотчет [12].

В таблице 1 представлены основные бухгалтерские проводки по данному виду учета.

Таблица 1 - Основные бухгалтерские проводки по кассе

Источник: [12]

Движение наличных денежных средств по окончании года отражается в финансовой отчетности (отчете о движении денежных средств) в разрезе видов деятельности организации [11, c. 104].

Таким образом, описали порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций и их документальное оформление и переходим к порядку отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и их документальному оформлению.

1.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и их документальное оформление

К денежным средствам предприятий в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в иностранной валюте в кассе, отражающиеся на счете 50 «Касса» [6];

- средства компании на валютных счетах, открытых в банках и учитываемые на 52 счете «Валютные счета» [6];

- средства компании в иностранной валюте, в аккредитивах, депозитах, чековых книжках и т.д., отражаемые на 55 счете «Специальные счета в банках», на отдельном субсчете;

- денежные средства в иностранной валюте предназначенные для зачисления на счета в банках, но на отчетную дату не зачисленные по назначению, отражаемые на счете 57 «Переводы в пути» [6].

В Российской Федерации основная валюта бухгалтерского учета - российский рубль. Соответственно с этим, бухгалтерский учет обязательств, имущества и хозяйственных операций предприятия ведется в рублях. Это не зависит от того вида валюты, которая фактически используется при совершении операций.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершенных в иностранной валюте, необходимо определить рублевый эквивалент операции.

Это требует последовательного алгоритма действий:

- определить календарную дату операции и пересчета;

- уточнить курс ЦБ РФ, на дату операции и пересчета;

- умножить сумму в валюте на курс этой валюты по данным ЦБ РФ;

- определить при пересчете сумму курсовой разницы [18].

Источником поступления средств в валюте в кассу организации может быть снятие иностранной наличной валюты с текущего счета в банке.

 Прием валюты кассой организации, а также ее выдача из кассы производится аналогично рублевым суммам. Отсутствие записей, об иностранной валюте принятой в кассу, в кассовой книге может расцениваться как неоприходование денежной наличности в кассу. Что может привести к наложению на организацию штрафных санкций.

Для учета операций с наличной иностранной валютой отдельную кассовую книгу не открывают, так как согласно порядку ведения кассовых операций в России каждое предприятие должно вести одну кассовую книгу [17].

Кассир должен вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, которая находится в кассе. Учет валютных операций и ценностей, также как и учет рублевых операций ведется в той же системе счетов. Но расчеты в валюте других государств целесообразнее учитывать обособленно, на отдельных субсчетах.

Так как отдельного счета для учета расходования и поступления валюты не предусмотрено, то к 50 счету «Касса» [6] открывают отдельный субсчет «Касса в иностранной валюте». На данных субсчетах учетные записи должны содержать информацию о валютном курсе, используемом для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых этими записями.

Рубли - это не единственная денежная единица, которая используется в системе российского бухучета. Синхронно с записями в рублях суммы на валютных счетах и операции в иностранной валюте отражаются в валюте взаиморасчетов по номиналу. С этой целью используются разные способы организации записей: вторые экземпляры учетных регистров, запись данных дробью, включение дополнительных показателе.

За период нахождения иностранной валюты в кассе организации курс валют, установленный Центральным банком, может измениться. Вследствие этого возникают курсовые разницы. Соответственно, записи произведенные в кассовой книге по приходу и расходу средств в иностранной валюте по разным курсам дадут расхождение рублевого остатка по данным кассовой книги и фактическому остатку денежных средств в кассе. Поэтому в кассовой книге делаются дополнительные записи, отражающие курсовые разницы [17].

Согласно п.7 ПБУ3/2006 [7], пересчитывается стоимость иностранной валюты в рубли на дату совершения операции или на дату формирования бухгалтерской отчетности.

Предприятие составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года за месяц, квартал и т.д. Кроме этого стоимость остатка денег в кассе организации можно пересчитывать также по мере изменения курса валюты, согласно котировкам ЦБ РФ. Способ пересчета отражается в учетной политике предприятия.

Если в компании операции по кассе проводятся редко, то целесообразнее учитывать курсовые разницы на дату составления отчетности. В противном случае придется пересчитывать валюту ежедневно и заполнять новые листы кассовой книги. При ежедневном движении денег в кассе, пересчет лучше производить по мере изменения валютного курса.

Отражение курсовой разницы не является расходованием или поступлением наличной иностранной валюты. Это всего лишь изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от падения или роста валютного курса по отношению к российскому рублю. Поэтому такие операции оформляются при помощи мемориальных ордеров, а не приходными или расходными кассовыми документами [17].

Основные проводки по кассовым операциям с валютой выглядят следующим образом:

- оприходование наличной валюты (долларов США) с расчетного счета в кассу предприятия:

Дебет 50 субсчет «Доллары США» Кредит 52 «Расчетный счет»;

- отражение положительной курсовой разницы:

Дебет 50 субсчет «Доллары США» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

- выдача наличной валюты (долларов США) под отчет:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Доллары США»;

- отражение отрицательной курсовой разницы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 50;

- сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк:

Дебет 52«Расчетный счет» Кредит 50 субсчет «Доллары США» [18].

Для сокращения количества записей, возникающих при переоценке валюты, рекомендуется выдавать из кассы наличную валюту подотчетным лицам в тот день, когда было поступление денежных средств из банка, а организовывать сдачу в банк наличной валюты в день ее возврата подотчетными лицами [11, c. 111].

Следует отметить, что согласно Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях, в частности статье 15.1, за нарушение порядка ведения кассовых операций предусмотрен штраф для компании, который составляет от сорока до пятидесяти тысяч рублей, а для должностных лиц - от четырех до пяти тысяч рублей соответственно [13].

Таким образом, описали порядок отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и их документальное оформление.

Таким образом, в первой главе рассмотрели теоретические основы кассовых операций и операций с наличной иностранной валютой.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций и операций с наличной иностранной валютой в ОАО «Брянконфи»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Полное наименование организации: Открытое акционерное общество «Брянконфи».

Краткое наименование организации: ОАО «Брянконфи».

ИНН - 3232000140; КПП - 323201001

Юридический адрес: 241014, Брянская область, город Брянск, Вокзальная улица, 116.

Уставный капитал - 1579 тыс. руб.

Основной вид деятельности:

10.72 - Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения.

В таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности ОАО «Брянконфи».

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности
ОАО «Брянконфи» за 2016 – 2017 года

Продолжение таблицы 2

Источник: составлено автором по бухгалтерской отчетности ОАО «Брянконфи».

Из таблицы видно, что выручка за рассматриваемый период уменьшилась на 7,19%. Себестоимость также уменьшилась на 7,49%.Прибыль от продаж снизилась на 4,70%, а чистая прибыль снизилась на 4,89%.

Рентабельность продаж и рентабельность производства остались на прежнем уровне, без изменений.

Бухгалтерская рентабельность выросла на 0,01%. Фондоотдача снизилась на 0,05%, а производительность труда снизилась на 0,20%.

Проведем экономический анализ деятельности общества за 2016-2017 годы.

Баланс ОАО «Брянконфи» на 31.12.2017 имеет следующий вид (таблица 3):

Таблица 3

Баланс ОАО «Брянконфи» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Продолжение таблицы 3