Файл: Порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций, операций с наличной иностранной валютой (ОАО «Брянконфи»).pdf

Источник: бухгалтерский баланс ОАО «Брянконфи»

В данном случае мы имеем дело с развивающейся организацией: рост валюты баланса, наличие основных средств, а также наличие нематериальных активов, все это может свидетельствовать о намерениях организации вкладывать средства в развитие своего производственного потенциала.

Предварительные выводы сделаны - можно приступать к более детальному анализу. Для этого проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.

При помощи горизонтального анализа, представленного в таблице 4, сравним показатели бухгалтерского баланса по отчетным датам. Используем данные на начало и конец отчетного периода.

Таблица 4

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОАО «Брянконфи» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Источник: составлено автором

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показал следующее:

Внеоборотные активы за исследуемый период (2016-2017 гг.) снизились на 3,54%. Снижение произошло за счет начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Нематериальные активы значительно увеличились на 29,88%.

Оборотные средства (2016-2017 гг.) значительно увеличились на 31,29% - в основном за счет увеличения дебиторской задолженности, которая увеличилась на 87,21% и денежных средств, которые увеличились на 99,79%.

Также произошел рост в запасах на 2,88%. Рост запасов может свидетельствовать о снижении ликвидности и может повлиять на платежеспособность общества.

Нераспределенная прибыль за рассматриваемый период увеличилась на 5,17%. Краткосрочные обязательства значительно снизились на 25,61%.

Значительное снижение произошло по краткосрочным кредитам на 78,26%. Кредиторская задолженность выросла на 6,19%, но вся данная задолженность имеет краткосрочный характер.

В приложение 1 представлен бухгалтерский баланс общества за 2015-2017 годы.

Таким образом, дали организационно-экономическую характеристику организации и переходим к учету кассовых операций и их документальное оформление в ОАО «Брянконфи»..

2.2. Учет кассовых операций и их документальное оформление в ОАО «Брянконфи»

Кассовые операции в обществе подразделяются на два вида: приходные и расходные.

К приходным операциям относятся поступление наличности в кассу, например получения выручки, получить средства со счетов в банке , а также возврат неиспользованных подотчетным лицом сумм и так далее.

Расходные операции связанны с расходованием денежных средств из кассы. Например, выплата заработной платы работникам, выдача кассиром подотчётных и командировочных в сумме, сдача в банк наличных денежных средств и другие.

Все приходные и расходные операции, осуществляемые через кассу общества в обязательном порядке документируются. Все операции по кассе ведутся кассиром. Кассир представляет собой материально-ответственное лицо. С ним заключен соответствующий договор о материальной ответственности.

Все кассовые документы можно составлять как в бумажном, так и в электронном виде. Они подписываются главным бухгалтером, бухгалтером и кассиром. Если документ имеет электронный вид, то подпись осуществляется при помощи ЭЦП. При этом кассир в обязательном порядке снабжается образцами подписей тех лиц, которые могут подписывать кассовые документы.

Приходные кассовые операции представляют собой прием наличных денежных средств в кассу [12]. Эти операции оформляются путем составления приходных кассовых ордеров. После того как кассиром был получен приходный кассовый ордер он обязательно:

- проверяет наличие подписей лиц, которые уполномочены подписывать кассовые документы ( правило действует и для бумажных документов);

- проверяет соответствие всех сумм, указанных в приходном ордере, а также наличие всех подтверждающих совершение той или иной операции документов;

- осуществляет принятие денежных средств, их пересчет и сверку фактически принятой суммы с суммой, указанной в ордере;

- подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию, выдаваемой лицу, который осуществляет внесение денежных средств.

В том случае, если вносимая в кассу сумма денежных средств не соответствует фактической сумме, то кассир передает данный приходный кассовый ордер главному бухгалтеру, бухгалтеру или руководителю для его переоформления на другую сумму.

Если приходный ордер был оформлен в электронном виде, то в этом случае кассир проставляет в нём отметку о необходимости его в переоформлении.

К расходным кассовым документам в обществе относятся такие документы, как расходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость [12].

В случае получения указанных выше документов кассир обязательно:

- проверяет наличие подписей лиц, которые уполномочены подписывать кассовые документы ( правило действует и для бумажных документов);

- проверяет наличие всех подтверждающих расходные операции документов;

- осуществляет идентификацию получателя наличных денежных средств по его паспорту или другому документу, который удостоверяет его личность, в случае необходимости определить наличие доверенности;

- подготавливает и пересчитывает денежные средства, выдает их непосредственно получателю, на которого был оформлен расходный кассовый ордер, который был указан в ведомости или доверенности.

При этом нужно получить подпись лица в расходном кассовом ордере, а также расписаться самому. В случае выдачи из кассы подотчетных сумм должно иметься письменное заявление подотчетного лица либо распоряжения руководителя. Если через кассу осуществляется выплата заработной платы работникам организации, то данная операция осуществляется по ведомостям. Все невыплаченные суммы депонируются.

В том случае если операция по расходованию денежных средств из кассы осуществляется по доверенности кассиру следует обязательно проверить:

- соответствие указанных в расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества получателя фамилии, имени, отчеству доверителя, который указан в доверенности;

- соответствие указанных в доверенности и расходном ордере фамилии, имени, отчества лица, которому было доверено получить денежные средства из кассы, данным документа, удостоверяющего личность.

Все приходные и расходные операции по кассе в последствие оформляются в кассовую книгу. Все записи в кассовую книгу осуществляется кассиром организации по каждому ПКО и РКО [16].

В конце рабочего дня кассир сверяет данные кассовой книги с данными всех кассовых документов, выводит сумму остатка наличности в кассе и проставляет подпись. Затем, записи кассовой книги сверяются с данными кассовых документов непосредственно главным бухгалтером предприятия, бухгалтером или руководителем и подписываются ими же.

Контроль за ведением кассовой книги ложится на главного бухгалтера предприятия.

Приведем пример операций по кассе.

Обществом получены денежные средства для выплаты премии к юбилею работника с расчетного счета в размере 5 000 руб.

В бухгалтерском учете общества бухгалтером сформированы следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 51 – 5 000 руб. – получены денежные средства на выплату премии к юбилею.

ПКО № 11 от 13.02.2018 года представлен в приложение 2.

Далее денежные средства были выплачены работнику по РКО.

В бухгалтерском учете бухгалтером сформированы следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 50 – 5 000 руб. – выдана премия к юбилею работника.

РКО № 23 от 13.02.2018 года представлен в приложение 3.

Выдача денежных средств произведена на основании распоряжения руководителя (приказа) и расчетно-платежной ведомости.

В ОАО «Брянконфи» обязательно проводится инвентаризация кассы.

При инвентаризации кассы общество руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 (08.11.2010) [13].

Можно сделать следующий вывод: Учет кассовых операций и их документальное оформление в ОАО «Брянконфи» ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, рассмотрели учет кассовых операций и их документальное оформление в ОАО «Брянконфи» и переходим к учету операций с наличной иностранной валютой и их документальное оформление в ОАО «Брянконфи».

2.3. Учет операций с наличной иностранной валютой и их документальное оформление в ОАО «Брянконфи»

Бухгалтерский учет валютных операций в обществе ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся в рублях по бухгалтерским счетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финансовых результатов, полученных от ведения хозяйственных операций в инвалюте.

Для учета к счету 50 открывается субсчет:

- 50-4 - Валютная касса.

Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Все записи осуществляются в рублях [18].

Записи произведенные в кассовой книге по приходу и расходу средств в иностранной валюте по разным курсам дают расхождение рублевого остатка по данным кассовой книги и фактическому остатку денежных средств в кассе. Поэтому в кассовой книге делаются дополнительные записи, отражающие курсовые разницы.

В обществе такие операции происходят очень редко, поэтому пересчет стоимости иностранной валюты в рубли происходит на дату составления отчетности.

Приведем пример.

Общество направило своего работника в зарубежную командировку с 27 по 31 января 2015 года.

27 января 2015 года с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро. В этот же день деньги были выданы работнику под отчет.

Работник вернулся из командировки 31 января, а 2 февраля представил авансовый отчет на сумму 990 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 10 евро.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

27.01.2015 - 73,5633 руб./евро; 

02.02.2015 - 78,1105 руб./евро. 

В бухгалтерском учете организации бухгалтером сделаны следующие проводки, представленные в таблице 5.

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций