Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Понятие и сущность налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Налоговый учет и налоговое планирование на предприятии являются очень важными не только потому, что регламентированы законодательно. Выбор правильных методов и принципов формирования налогооблагаемой базы по налогам и сборам дает возможность избежать излишне уплачиваемых сумм налогов. Также достаточно важным является построение системы правильно в соответствии с налоговым законодательством, дабы избежать претензий контролирующих органов.

Проблемам, связанным с формированием налогового учета предприятия посвящено множество научных публикаций российских исследователей. Задачи формирования налогового учета также представлены в работах таких отечественных ученых, как Бородина В.В., Брызгалин А.В., Абрютина М.С. и др.

Целью данного исследования является изучение данных налогового учета и порядка их подтверждения.

Задачами для достижения поставленной цели выступают:

- определить понятие и сущность налогового учета;

- изучить состав, структуру и классификацию регистров налогового учета;

- рассмотреть постановку создаваемой организации на налоговый учет;

- определить альтернативные варианты организации налогового учета;

- выявить проблемы и направления совершенствования налогового учета в России.

Объект исследования – налоговый учет.

Предмет исследования – проблемы и направления совершенствования налогового учета в России.

В работе были использованы следующие методы исследования: анализ документов, экспертный метод, анализ, синтез.

Методологической и информационной базой исследования послужили: учебная литература, нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические материалы, периодические издания, электронные ресурсы.

Теоретическая значимость работы состоит в определении значения налогового учета.

Практическая значимость работы состоит в изучении порядка ведения налогового учета в России.

Структура работы включает введение, 3 главы, заключение, список источников и литературы.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, описаны объект и предмет исследования, охарактеризованы методы исследования.

В первой главе определяются понятия налогового учета, рассматривается состав и структура регистров учета.

Во второй главе представлен порядок организации налогового учета на предприятиях в России.

В третьей главе выявляются проблемы и направления совершенствования налогового учета в России.

---

В заключении сформулированы краткие выводы и рекомендации. В работе имеется список источников, включающий 20 наименований.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему обобщения данных для определения налоговой базы по налогу на основании сведений первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, установленным российским налоговым законодательством [7,c.122].

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в т.ч. числе которые используют специальные налоговые режимы. Именно такой учет предоставляет возможность формирования полных и достоверных сведений о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Целями налогового учета выступают (рисунок 1):

Рисунок 1 – Цели налогового учета [6,c.101]

Налоговый учет осуществляется в специальных формах - налоговых регистрах. Предприятия, в свою очередь, выступают налогоплательщиками, которые в самостоятельном порядке формируют свою систему налогового учета [5,c.44].

Порядок ведения налогового учета должен прописываться в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом руководствующего звена предприятия и выступает основным документом, который необходим для исчисления налогов.

При этом внутренним пользователем информации выступает администрация предприятия. Внешними пользователями информации выступают налоговые органы, осуществляющие оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, а также производящие контроль за поступлением налогов в бюджет [4,c.111].

Средством достижения цели налогового учета выступает группировка данных первичных документов. Такой вид учета состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация данных с помощью ее документирования производится в системе бухгалтерского учета.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию (рисунок 2):

---

Рисунок 2 – Информация, содержащаяся в данных налогового учета [14,c.105]

Подтверждением данных налогового учета являются [8,c.78]:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Одной из основных задач налогового учета выступает установление суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на конкретную дату.

Предметом налогового учета являются производственная и непроизводственная деятельность организации, в процессе чего у налогоплательщика формируются обязательства по исчислению и уплате налога [4,c.114].

Налоговым кодексом РФ установлены следующие принципы ведения налогового учета:

1.Принцип денежного измерения – означает, что в налоговом учете непосредственно отражаются сведения о доходах и расходах, которые представлены, прежде всего, в денежном выражении.

2.Принцип имущественной обособленности – означает, что имущество, выступающее собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества иных предприятий, находящееся у данной организации [16,c.229]. 

3.Принцип непрерывности деятельности предприятия – означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно с момента его регистрации в виде юридического лица до его реорганизации или ликвидации.

4.Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности – означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав [7,c.107].

Расходы, которые принимаются для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

5.Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета – означает, что нормы и правила должны использоваться поэтапно от одного налогового периода к другому.

6.Принцип равномерности признания доходов и расходов – означает, что отражение для целей налогообложения расходов происходит в том же отчетном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Рассмотрим некоторые варианты ведения налогового учета [4,c.105]:

- осуществляется отдельно от бухгалтерского учета – данный вариант является самым целесообразным для применения его на крупных предприятиях, где такого рода учет осуществляется в специальном подразделении компании;

---

- осуществляется на базе бухучета, что подразумевает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся только в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

- осуществляется способом корректировки сведений бухучета: в налоговых регистрах отражается только разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда данные отклонения появляются [8,c.54];

- осуществляется в специальном налоговом плане счетов – подразумевает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Данный способ выступает самым оптимальным и чаще всего применяется в небольших и средних компаниях.

Таким образом, налоговый учет проводится в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые производятся налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения сведениями внутренних и внешних пользователей для проведения контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [16,c.89].

1.2 Состав, структура и классификация регистров налогового учета

Регистры представляют собой элемент налогового учета, вести который обязаны только предприятия, которые выступают плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц.

Налоговый кодекс не содержит перечня налоговых регистров, которые необходимы для формирования базы по налогу. Каждое предприятие разрабатывает регистры само, поэтому выглядеть они могут совершенно по-разному. Чаще всего они представляют собой таблицы, из содержания которых понятно, как предприятием формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно в электронном виде, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях [8,c.187].

За основу при разработке регистров принимают регистры бухгалтерского учета и дополняют их всем необходимым, или же формируют налоговые регистры «с нуля». В любом случае они должны содержать все строки и графы, которые необходимы для отражения сведений [8,c.12].

Налогоплательщик сам решает, какие сведения содержат регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета компании.

---

Так, реквизитами выступают (статья 313 Налогового кодекса РФ) [1]:

- наименование;

- дата составления или период;

- денежное выражение операции;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись ответственного за формирование регистра.

Формировать отдельный регистр на каждую строку декларации по налогу на прибыль не требуется. Число налоговых регистров предприятие определяет учетной политикой, при условии, что они в полной мере обосновывают данные, которые отмечены в декларации. Налоговики могут привлечь к ответственности за отсутствие только тех регистров, которые организации необходимо вести согласно своей учетной политике.

Формы аналитических регистров налогового учета, которые выступают приложением к учетной политике организации, служат подтверждению сведений наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (статья 313 Налогового кодекса РФ) [1].

Требованиями, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, являются:

- не разрешается вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;

- аналитический учет налоговых данных в регистрах непосредственно должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;

- хранить регистры необходимо таким образом, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;

- за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах отвечают лица, которые их составляют [8,c.89];

- данные налогового учета, в т.ч. и регистры являются налоговой тайной;

- лица, которые имеют к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны в соответствии с российским законодательством.

Так как налоговым объектом выступает прибыль, чтобы определить ее величину, необходимо знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а следовательно, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:

- «Доходы от реализации»;

- «Расходы, уменьшающие доход от реализации»;

- «Внереализационны доходы»;

- «Внереализационные расходы [16,c.113].

Регистры налогового учета заполняются в соответствии со сведениями бухгалтерского учета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и пр., с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ. Причем необходимо помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции могут учитываться в налоговом учете, а следовательно, и в налоговые регистры они не вносятся [1].

Доход от реализации не включает сумму налога на добавленную стоимость. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в рамках установленных норм.

---