Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (Анализ отдельных специальных налоговым режимом).pdf

Главой 26.2 НК РФ^[47] определена суть УСН – это специальный налоговый режим, применяющийся на всей территории Российской Федерации в добровольном порядке. Его цель – предоставление налоговых преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков путем замены уплаты нескольких налогов уплатой единого налога и упрощение налогового учёта. Экономические субъекты, применяющие УСН, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. К примеру, если субъект является налогоплательщиком земельного налога, он обязан в общеустановленном порядке исчислять и уплачивать данный налог, а так же предоставлять отчетность по нему в контролирующие органы.

УСН заменяет уплату таких налогов, как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Для предприятий, применяющих УСН, до 1 января 2015 г. уплата единого налога заменяла так же и уплату налога на имущество. Однако изменения законодательства внесли коррективы и теперь малые предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны уплачивать налог на имущество с соответствии с его кадастровой стоимостью. Отметим, что на сегодняшний день такое изменение применяется не во всех субъектах РФ, а только в тех, где региональными властями проведена оценка кадастровой стоимости^[48].

Согласно ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ^[49] для предприятий налоговой базой при УСН является денежное выражение доходов. Для предприятий, применяющий УСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ^[50] предусмотрены два варианта объекта налогообложения на выбор: доходы (налоговая ставка 6%) и доходы за вычетом расходов (налоговая ставка 15%). Последний вариант рекомендуется выбирать экономическим субъектом, доля расходов которых значительна и они могут быть документально подтверждены. При этом минимальная сумма налога составляет 1% от суммы дохода предприятия за налоговый период^[51]. Следует отметить, что, в том случае, если предприятие осуществляет продажу продукции (работ, услуг), включая в их стоимость налога на добавленную стоимость или осуществляет посреднические операции с товарами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость, налоговая льгота по освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость, в отношении таких операций, пропадает. В этом случае налогоплательщик обязан, помимо Книги учета доходов и расходов, вести Журнал выданных счетов-фактур, а так же представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в контролирующие органы^[52].

Помимо освобождения от уплаты некоторых налогов, предприятия на УСН могут воспользоваться правом уменьшить сумму исчисленного единого налога на сумму исчисленных и уплаченных в том же отчетном периоде страховых взносов, но не более чем на 50%. Эта льгота позволяет в два раза снизить сумму налога к уплате, что является несомненным плюсом, позволяя малому предприятию сэкономить^[53].

Правовое регулирование специальных налоговых режимов в России продолжает развиваться и совершенствоваться в виду постоянного изменения и дополнения положений НК РФ. В современной кризисной политической и экономической ситуации, изменения законодательства идут в разрез курсу поддержки малого предпринимательства. Например, в Самарской области с 2016 г. налогоплательщики на УСН обязаны уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости. Данное обстоятельство чревато не только негативными экономическими последствиями, такими, как банкротство малых предприятий в виду чрезмерного налогового бремени, но и возникновением многочисленных споров по поводу установленной кадастровой стоимости^[54].

Проблемы применения УСН, прежде всего, связаны с ее особенностями, которые приведены ниже.

Во-первых, применение УСН может снизить доходы организации или индивидуального предпринимателя. При УСН не выдаются счета-фактуры, поскольку налогоплательщики УСН не относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость (п. п. 2. и 3. ст. 346.11 НК РФ^[55]), соответственно они не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам. Безусловно, что для самих продавцов (исполнителей) это является положительным фактом, но у организаций в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по УСН, значительно возрастают суммы налога на добавленную стоимость, которые нужно перечислить в бюджет. И на практике плательщики налога на добавленную стоимость, как правило, неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. Вместе с тем, упущенные по данной причине доходы могут компенсироваться. Отсутствие налога на добавленную стоимость позволяет налогоплательщикам УСН устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

Во-вторых, при УСН перечень расходов ограничен. Весьма часто возникают спорные моменты при применении УСН в отношении признания расходов при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причиной возникновения споров являются как общие моменты, связанные с соответствием расходов, учитываемых для целей налогообложения, критериям, установленным п. 1. ст. 252 НК РФ^[56], так и ограничения перечня расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ^[57]. Далеко не всегда при УСН расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, тогда как при общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованы, оправданны и направлены на получение дохода. При УСН – этого недостаточно, поскольку расходы должны содержаться в п. 1. ст. 346.16 НК РФ^[58]. Следует отметить, что данный перечень постоянно пополняется новыми позициями.

В-третьих, при УСН используется кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой – на основании п. 1. ст. 346.17 НК РФ^[59] в них входят полученные авансы, несмотря на то, что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены.

По мнению В.А. Парыгиной целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий – плательщиков единого налога^[60]. Так как правила определения самой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога.

Необходимо установление льгот для определенной категории физических лиц. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

В целях расширения собственного производства, его совершенствования, стимулирования разработки и внедрения новых высокотехнологичных и наукоемких производств, предлагается включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно – конструкторских разработок.

На государственном уровне предпринимаются определенные меры, в частности были увеличены предельные размеры доходов для применения УСН. Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»^[61] установлены на постоянной основе следующие ограничения по доходам: для перехода на УСН – 45 млн. руб.; для ее применения – 60 млн. руб. Эти размеры будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. На 2016 г. коэффициент-дефлятор в целях УСН равен 1,329^[62].

Таким образом, УСН – специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».

2.2. Особенности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в Российской Федерации для развития малого бизнеса, является режим ЕНВД. Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна^[63].

Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения^[64].

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что при прочих равных условиях позволяет легализовать коммерческую деятельность и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей^[65].

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделяется изменению правового регулирования специального налогового режима в виде ЕНВД^[66].

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности^[67].

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации^[68].

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть валового внутреннего продукта или где занята значительная часть населения, важно собрать с него налоги^[69]. В этих случаях часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью, поэтому специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую.

Система налогообложения в виде ЕНВД дает предпринимателям много преимуществ, одно из них – фиксированная, предсказуемая и стабильная налоговая нагрузка^[70].

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)^[71].

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ^[72], осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Индивидуальные предприниматели имеют право выбрать расчет ЕНВД 2012 г. из двух возможных – по площади помещения, где ими ведется предпринимательская деятельность, или по количеству наемных работников. Но при этом предпринимателям необходимо учитывать особенности своего бизнеса, например, возможность обслуживать своих клиентов в помещении^[73].