Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История налогового учёта).pdf

Устранить внутренние противоречия в ряде статей НК РФ. Определить формы налоговой отчетности на законодательном уровне непосредственно в НК РФ, либо установить жесткие рамки для их утверждения государственными органами.

Обеспечить налоговое сопровождение с помощью автоматизированных справочно-правовых систем.

Отменить обязанность предоставления финансовой отчетности в налоговые органы. Исключить из законодательства о налогах и сборах ответственность за нарушение ведение бухгалтерского учета и предоставление недостаточных данных финансовой отчетности.

Организовать службу внутреннего контроля и привлекать экспертные организации, тем самым обеспечить строгое соблюдение налоговой дисциплины и надлежащий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

Осуществлять налоговое планирование. Полное обособление систем регулирования бухгалтерского учета от налоговых претензий. При этом, максимально стремиться к совпадению правил налогового и бухгалтерского учета.

Самостоятельно решать проблему методического совмещения учетных систем на уровне обработки первичной информации, что значительно повысит эффективность методик трансформации по сравнению с методиками, нормативно закрепленными государством.

Стремиться приближать правила налогового учета к правилам бухгалтерского учета, при этом никакие совпадения существа норм не должны выражаться в совмещении источников норм. Установить пределы допустимых вариантов. Упростить правила, регулирующие моменты признания доходов и расходов.

Использовать предусмотренные законодательством возможности, максимально сближать бухгалтерский и налоговый учет. Это позволит использовать единый массив учетных данных при формировании финансовой и налоговой отчетности, минимизировать временные разницы в бухгалтерском учете.

Таким образом, для устранения перечисленных ранее негативных последствий существующего налогового учета в Налоговом кодексе необходимо: четко определить цель налогового учета; оставить только требования по учету доходов и расходов, составляющих основу для расчета налоговой базы по налогу на прибыль; устранить в ряде статей НК РФ внутренние противоречия, двусмысленность понимания, приводящей к возникновению альтернативных точек зрения и коллизий, влияние на смежные области права и явления, которые не устанавливаются директивно, а только констатируются; с целью сближения налогового учета с бухгалтерским устранить детальную регламентацию учетных правил; упростить правила, регулирующие моменты признания доходов и расходов; не обязывать налогоплательщика применять в налоговом учете те же правила, которые он применяет в бухгалтерском учете, а только предоставить ему эту возможность; устранить бухгалтерские нормы, непосредственно не связанные с расчетом налоговой базы и требования к аналитическому учету, не преследующие цели налогообложения [10, c.84].

Вообщем в настоящее время определяются два направления сближения двух систем учета на предприятии.

Первое направление – выбор одинаковых методов и способов ведения учета, предлагаемых в нормативных документах (одинаковый метод учета списания материалов в производство, оприходования актива, финансовых вложений, одинаковый метод начисления амортизации и т.д.) Это значительно упростит работу бухгалтера, при этом не стоит забывать, что данные меры не должны негативно сказываться на объеме прибыли предприятия, то есть при принятии решения о выборе одинаковых способов учета стоит, прежде всего, основываться исходя из экономической рациональности [9, c.58].

Второе направление, когда правила бухгалтерского учета не абсолютно совпадают с правилами налогового учета, бухгалтер в целях приближения, разумно решается отступить от одного из них, отражая эту позицию в учетной политике со ссылкой на существенность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С начала 1992 года, т. е. с момента появления в российском фи­нансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития. I этап – с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года; II этап – с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года; III этап – с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года; IV этап – с 19 октября 1995 года по 1 января 2001 года; V этап – с 1 января 2001 до 5 июня 2005 года; VI этап – с 06 июня 2005 г. по настоящее время

В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991–1995 гг. относилась к континентальной модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической) модели. Обязательность ведения налогового учета в России была закреплена в 2002 г. с принятием главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения».

В процессе своего становления налоговый учет прошел несколько важных стадий развития. На первой стадии наблюдается единство ведения учетов, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит все больше отдаление учетов, в связи с усложнением законодательства. На последних стадиях комплекс принятых мер (в области амортизационной политики, составе расходов и др.) направлены на сближения ведения учетов.

Существенное отличие в России в том, что налоговый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, полученных в обоих видах учета. В отличие от зарубежного учета, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пределах.

Еще одной проблемой является расплывчатость российской правовой системы, особенно в вопросах, касающихся признания расходами по уплате налогов, что вызывает ряд судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами ежегодно. Именно поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих решений.

Законодательное давление является естественной причиной усилий компаний по снижению налоговых затрат.

Нынешняя ситуация по разделению/сближению систем бухгалтерского и налогового учета не может рассматриваться как завершенная.

Для устранения перечисленных негативных последствий существующего налогового учета в Налоговом кодексе необходимо: четко определить цель налогового учета; оставить только требования по учету доходов и расходов, составляющих основу для расчета налоговой базы по налогу на прибыль; устранить в ряде статей НК РФ внутренние противоречия, двусмысленность понимания, приводящей к возникновению альтернативных точек зрения и коллизий, влияние на смежные области права и явления, которые не устанавливаются директивно, а только констатируются; с целью сближения налогового учета с бухгалтерским устранить детальную регламентацию учетных правил; упростить правила, регулирующие моменты признания доходов и расходов; не обязывать налогоплательщика применять в налоговом учете те же правила, которые он применяет в бухгалтерском учете, а только предоставить ему эту возможность; устранить бухгалтерские нормы, непосредственно не связанные с расчетом налоговой базы и требования к аналитическому учету, не преследующие цели налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
2. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 03.12.1994 N 54-ФЗ (последняя редакция)
3. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)
5. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал КубГАУ – Scientific Journal of KubSAU. 2011. №68. С.233–246
6. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2018. 480 с.
7. Бодрова Т.В. Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения. Дисс… доктора экономических наук. – Орел, 2018.
8. Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: Актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные известия. 2017. №6. С.41–45.
9. Борисейко Ю.В. Учетное обеспечение налоговой политики предприятия: вопросы организации // Международный бухгалтерский учет. 2016. №8. C.52–60.
10. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт / Н. Л. Вещунова. – 3-е издание переработанное и дополненное. – М. Проспект: ОАО «Тверской орден Трудового Красного Знамени полиграфкомбинат детской литератыры им. 50-летия СССР», 2018. – 848 с.
11. Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Вестн. Том. гос. ун-та. 2018. №317.С.177–179.
12. Иванько Н.А., Губиева С.Ю. Место налогового учета в учетно-налоговой системе организации // Научный журнал КубГАУ – Scientific Journal of KubSAU. 2016. №117.
13. Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. Налоговый учет: основные направления развития // Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2016. №107.
14. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 352 c.
15. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 341 c.
16. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 576 c.
17. Малышкин А.И. Организация налогового учета: национальный и интернациональный аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2018. №18. С.55–62.
18. Мороз В.В. Налоговая система РФ на современном этапе ее развития // Бизнес в законе. 2018. №6. С.250–252.
19. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2018. – 304 c.
20. Носкова Ю. В. Налоговый учет в России и в международной практике // Бухгалтер и закон. 2019. №4. С.14–22.
21. Разуваева К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Вестник ПГУ. Серия: Экономика. 2018. №4 (19). С.100–107
22. Скачко Г.А. Проблемы налогового учета в России // Учет. Анализ. Аудит. 2018. №2. С.48–53.
23. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. 2018. №3 (23). С.46–53.
24. Черешнева Е.А. Принципы налоговой системы Российской Федерации // Символ науки. 2017. №12.