Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История налогового учёта).pdf

ВВЕДЕНИЕ

До реализации российской налоговой реформы конца 1990-го г. бухгалтерский учет осуществлял функции расчета налогов почти в полном объеме. Это положение всецело предопределило формирование возникнувшей после системы налогового учёта.

С поры возникновения в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и нынешнего времени данная специализированная учётная система прошла ряд этапов своего формирования. Изучение темы формирования этапов налогового учёта актуально вследствии разности взглядов исследователей на содержание и продолжительность этапов.

Кроме того, в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций добился такого качественного уровня, когда беспорядочное и эпизодическое его правовое регулирование представляется непозволительным. Положение, в итоге которого те или другие нормы о налоговом учете разрознены и не имеют в распоряжении общих методологических принципов, неминуемо ведёт к спутанности организации финансового учета в организация, формирует обстоятельства для налоговых правонарушений, производимых не намеренно, а также выдается ключом постоянных правовых конфликтов меж налоговыми органами и налогоплательщиками. Только основание унифицированного нормативного документа, организованного на теоретическом изучении прошлого опыта, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в созревании и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

Обязательность организации и ведения налогового учета в отношении прочих налогов, действующих на территории РФ, действующим законодательством не определена. Вместе с тем, практические все налоги исчисляются и уплачиваются на основе данных налогового учета, несмотря на то, что понятие «налоговый учет» не используется в законодательстве, регулирующем исчисление и уплату налогов.

Введение налогового учета в хозяйственную практику организаций вызвало массу вопросов, связанных с его организацией, ведением и автоматизацией, причем не только у практиков, которые прямо исчисляют налоги и сборы, но и у теоретиков. Ответов на многие из этих вопросов пока не найдено. Именно это и объясняет недостаточную степень разработанности и изученности темы курсовой работы.

Целью исследования является изучение и анализ формирования, развития и функционирования налогового учета в РФ.

Исходя из поставленной цели и актуальности решению подлежат такие задачи:

• изложить история налогового учёта в России и в мире;
• дать общую характеристику налогового учета в РФ;
• провести анализ этапов формирования налогового учета;
• проанализировать содержание и выявить значение этапов формирования налогового учета;
• описать современный налоговый учет как результат преобразований;
• указать предложения относительно дальнейших этапов формирования налогового учета.

Объектом исследования выступают учетные отношения, то есть отношения по сбору, обработке, группировке и детализации данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Предметом исследования являются особенности формирования налогового учета в России.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации и ее субъектов, работы российских ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

1. Характеристика и предпосылки становления налогового учета в РФ

1.1 История налогового учёта

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления нужно подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, необходимым представляется адресоваться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы установить предпосылки его становления в учетной системе и в РФ в частности.

Нужно понять, когда в первый раз возник налоговый учет? Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно объединено с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальной стадии ведение данного учета для страны не представляло никакого интереса. В связи с этим, анализируя налоговый учет в обширном смысле, как систему регистрации имущества налогоплательщика, производимых им хозяйственных операций и их результатов для нахождения показателей, нужных для исчисления суммы налога, логично было бы допустить, что налоговый учет появился с началом вырабатывания налогообложения [5, c.237].

Самые ранние справедливые свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII–XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же давними представляются упоминания о практике взыскания поголовного налога в Персии и Китае, а также применения земельного налога первыми династиями египетских фараонов.

Однако формирование и созревание научной основы налогообложения завязалось лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита.

С появлением и вырабатыванием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две антагонистические концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также уровня корреспонденции и взаимного воздействия двух систем учета:

Налоговая (континентальная, европейская) концепция в первый раз появилась в Пруссии и базировалась на паритетности бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Собственническая (англо-саксонская, англо-американская) концепция приобрела распространение в Великобритании и содержится в том, что сумма бухгалтерской прибыли принципиально разнится от налогооблагаемой величины. Она свойственна для англоговорящих государств, таких как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Австралия, ЮАР и др. В контраст первой концепции, основная особенность собственнической модели взаимодействия систем учета заключается в том, что каждый финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения весьма низкая.

Осуществив анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что появление такого учета напрямую не связано с формированием налогообложения. Становление налогового учета в мире проистекает лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении случилось стремительное усиление налогового законодательства. Отельные ученые-экономисты причисляют появление налогового учета к периоду начала XX века. В мировой практике налоговая система решительно выделяется в качестве автономного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Вырабатываются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из нужд налогообложения [15, c.29].

В России вследсвии развития налогового учета позже этого времени, формирование происходило по уже созданным течениям. В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991–1995 гг. причислялась к континентальной (налоговой) модели, а после 1995 г. понемногу начала видоизмениться в бок англо-саксонской (собственнической).

1.2 Общая характеристика налогового учета в РФ

В РФ понятие «налоговый учет» официально используется только касательно налога на прибыль предприятий. В согласии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это совокупность обобщения информации для установления налогооблагаемой базы на началах данных первичных документов, систематизированных в согласии с порядком, предусмотренным в НК РФ. Налоговый учет в России наличествует как нормативно регламентированная система информации с 2002 г. в соответствии с гл. 25 НК Российской Федерации (НК РФ) [1].

Итоговой целью налогового учета является исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. В системе налогового учета проводится группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ. В итоге налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль стал реализовываться отдельно от бухгалтерского учета и определился как автономное течение учета фактов хозяйственной жизни организации [14, c.181].

Налоговый учет является тем базисом, на котором принимаются выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы должной информации, налоговые органы не имеют реальной возможности исполнить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как результат, притянуть такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета предствляется важнейшим видом деятельности налоговых органов. В следствии его осуществления налоговые органы приобретают информацию, нужную для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, данные о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и пр. [22, c.50].

Высокое место в российской научной литературе занимают исследования теоретических основ налогового учета (можно отразить в таблице 1.1), что и предполагает исследование этапов формирования.

Таблица 1.1

Элементы теоретических основ налогового учета в России

* Составлено автором на основе [17]

Общими характеристиками осуществления налогового учета представляются: налоговый учет реализуется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ); налоговый учет реализуется налоговыми органами; налоговый учет реализуется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков; налоговый учет одного и того же налогоплательщика может реализуется по нескольким основаниям; НК РФ установлены главные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.); налоговый учет представляется базой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика – ИНН); за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству [23, c.49].

Таким образом, налоговый учет, как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, систематизированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, имелся и существует не только в связи с принятием 25 главы НК РФ. В соответствии со ст. 313 НК РФ целью налогового учета есть формирование полной и справедливой информации о порядке учета хозяйственных операций, а также снабжение информацией внутренних и внешних пользователей, которые снабжают контроль за точностью исчисления, полнотой и своевременностью платы в бюджет налога. Признать, что ведение налогового учета не требуется одновременно означает, что нет нужды в достоверной информации о прядке исчисления того или иного налога [24, c.49].