Файл: Теоретические аспекты формирования первичных документов в налоговом учете налога на добавленную стоимость.pdf

Введение

Актуальность. Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к
облагаемому обороту товаров (работ, услуг). Он также влияет на процессы
ценообразования и структуру потребления. При движении товара в процессе
производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными
звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления.

Фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому
распространению: налогом облагаются расходы конечных потребителей; наличие широкой базы налогообложения; в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога; регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен; государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла; конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов; применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога; осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

Целью работы является изучение порядка формирования первичных документов при ведении налогового учета налога на добавленную стоимость.

Задачами работы являются:

1. рассмотрение теоретических основ налога на добавленную стоимость;

2. рассмотрение краткой характеристики организации ООО «ВБ Технопарк»;

3. рассмотрение организации налогового учета и формирования первичных документов по НДС в ООО «ВБ Технопарк»;

4. разработка рекомендаций по применению электронных счетов-фактур в организации.

Объектом исследования является ООО «ВБ Технопарк».

Предметом исследования являются первичные документы в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, данные текущего учета, бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

В работе применялись методы экономического анализа, сбора и обработки экономической информации, сравнения.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования первичных документов в налоговом учете налога на добавленную стоимость

1.1. Назначение налога на добавленную стоимость и порядок его формирования

Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. На данный момент НДС регулируется 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации^[1] (часть 2).

Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов.
Его механизм исчисления довольно сложный^[2]. При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость». Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг^[3]. Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю. Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара.

Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы
налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет. Добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации. В таблице 1 показана схема начисления НДС. Условно возьмем ставку НДС равную 18%^[4]. Как мы видим из таблицы 1, налог, который выплачивается на каждом этапе движения товара, входит в состав конечной цены товара на продажу и в конечном итоге полностью оплачивается потребителем. Также из таблицы видно, что продавец сам платит НДС за приобретенные им товары.

При упрошенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога^[5], которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет. Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога.

Таблица 1

Процесс начисления налога на добавленную стоимость (в рублях)

Продавец продукции может получить компенсацию от государства на
сумму налога, которую он выплачивает своим поставщикам. Таким образом,
сумма налога перекладывается на конечного потребителя. Получается, что налог на добавленную стоимость платит население, в меньшей степени предприятия и продавцы продукции. Хотя предприятия в ряде случаев и есть конечные потребители продукции, что не позволяет считать НДС нейтральным к предприятиям. НДС увеличивает стоимость продукции, чем затрудняется ее реализация, тем самым сужается рынок сбыта продукции.

У плательщиков НДС есть определенная выгода, которая заключается в увеличении поступающей денежной суммы от покупателей. И зависит она от периода между поступлениями денежных сумм от покупателей и сроком их перечисления в бюджет. То есть, за тот промежуток времени плательщик НДС использует перечисленные суммы в своей финансовой деятельности предприятия^[6]. То, что выделяется сумма добавленной стоимости на каждом этапе движения продукции, определяет важные моменты:

1. составляющие элементы цены товара разграничиваются, производитель старается снизить издержки производства;

2. государство получает информацию о том, с какой скоростью оборачиваются промышленный и торговые капиталы;

3. государство получает доходы на каждом этапе движения продукции^[7].

В статье 146 п.1 НК РФ^[8] определены операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения» НДС:

1. Операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. В состав этих операции также включают реализацию предметов залога, передачу имущественных прав, передачу прав собственности на товары или результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

2. Операции, связанные с передачей товаров для собственных нужд на территории Российской Федерации. Расходы данных операций не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, которые находятся под юрисдикцией РФ.

Операции, которые не подпадают под понятие «объекта налогообложения», перечислены в ст. 39, ст. 146 п. 2, ст.149 НК РФ^[9] части первой и части второй. При осуществлении налогоплательщиком операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, ему необходимо вести раздельный учет таких операций^[10].

При исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях. Физической характеристикой может выступать мощность двигателя, объем забранной воды из водоема. Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

В налоговом законодательстве к моменту определения налоговой базы
относят наиболее раннюю из дат: 1) дата отгрузки или передачи продукции или имущественных прав; 2) дата произведенной частичной или полной оплаты в счет будущих поставок продукции или имущественных прав; 3) дата реализации продукции налогоплательщиком, которому передали продукцию на хранение согласно договору складского хранения и выданного складского свидетельства; 4) дата события, в котором произошла уступка денежного требования или прекращение соответствующего обязательства.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать метод определения налоговой базы с учетом методов признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Их выделяют два: кассовый метод и метод начисления. Они различаются кругом налогоплательщиков, имеющих право на применение того или иного способа учета, и условиями, которые обеспечивают возможность использовать любой из методов^[11].

Специфика метода начисления заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходы включаются в расчет того периода в котором их возникновение подтверждаются соответствующими документами. Эти документы обосновывают возникновение доходов, независимо от их фактического поступления. Расходы также включаются в расчет того периода, в котором они возникли независимо от их оплаты. Статья 271 и 272 НК РФ части второй содержат нормы определения доходов и расходов по методу начисления^[12].

Специфика кассового метода заключается в том, что при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль, доходами признаются денежные средства, фактически зачисленные на расчетный счет или поступившие в кассу, или фактическое получение имущества, которое передано в качестве оплаты задолженности. Расходами признаются расходы в момент их фактической оплаты. Статья 2 73 НК РФ части второй содержит нормы определения доходов по кассовому методу.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно со ст. 163 НК РФ части второй является квартал.

Оплата налога на добавленную стоимость производится по завершении каждого налогового периода. Оплату производят равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим
налоговым периодом^[13].

При исчислении налога на добавленную стоимость применяют пять налоговых ставок:

1. учетные (0% - специальная, 10% - пониженная 18% - основная);

2. расчетные (10/110%, 18/118%).

Согласно п.4. статьи 164 НК РФ части второй, расчетные ставки определяют как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%)^[14].

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18/(100 + 18);

2) 10/(100+10).

К вычетам по налогу на добавленную стоимость относят:

1. сумму налога, которую предъявили налогоплательщику при покупке продукции или имущественных прав;