Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы. Налоги необходимы для обеспечения функционирования государства с самого его возникновения и чаще всего именно они являются основным источником доходов государства. Соответственно, современный мир довольно сложно представить без этого обязательного элемента экономических отношений в обществе. Налоги выполняют финансовую функцию в первую очередь, однако, это не является единственной задачей налогов. Кроме этого, государство с помощью налогов осуществляет экономическое воздействие на научно-технических прогресс и общественное производство.

Цель курсовой работы – всесторонний анализ сущности налога на доходы физических лиц, изучении действующего механизма его исчисления и уплаты налоговыми агентами. Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи следующего порядка:

- рассмотреть экономическую сущность налога, роль и значение в формировании бюджета;

- дать определение налоговым агентам: изучить их права, обязанности и ответственность;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами в Российской Федерации;

- провести анализ механизма налогообложения доходов физических лиц налоговыми агентами, выявить проблемы;

- обозначить пути совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Объект исследования - налогообложение физических лиц как важный и необходимый элемент экономических отношений между государством и его гражданами, предмет исследования - особенности механизма исчисления и уплаты налога с физических лиц.

Глава 1. Теоретические аспекты по теме исследования: налогообложение физических лиц

1.1 Экономическая сущность, роль и значение налогообложения физических лиц

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами [22,с.57]. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица, при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты[15,с.94].

Выделяется 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами. Более подробно все группы вычетов будут рассмотрены далее. Объектом данного налога являются физические лица, подразделяющиеся на 2 группы[31,с.48]:

- физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд;

- физические лица – налоговые нерезиденты РФ, в случае если у них есть доход на территории РФ.

Кроме того, необходимо определить все доходы, облагаемые и необлагаемые данным налогом. На рисунке 1.1 представлены все доходы, классифицируемые по признаку облагаемости налогом[12,с.27].

Доходы физических лиц

Доходы физических лиц, не облагаемые налогом

Доходы физических лиц, облагаемые налогом

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности менее 3 лет.

- от сдачи имущества в аренду.

- доходы от различных выигрышей.

-доходы полученные от источников, находящихся за пределами РФ.

- иные доходы

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности более 3 лет.

- доходы, полученные при процессе наследования.

- доходы, полученные в процессе дарения от члена семьи.

- иные доходы

Рисунок 1.1 – классификация доходов физических лиц

Кроме того, в российском законодательстве определяется перечень лиц, обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход[30,с.17]:

-физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями;

-физические лица, занимающиеся частной практикой, например, адвокаты, нотариусы, риелторы;

- физические лица по суммам, полученных от продажи имущества;

-физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям;

- резиденты РФ по доходам, в случае получения их за пределами РФ;

-физические лица, по своим доходам, в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами;

- физические лица, получившие любого рода выигрыши;

- физические лица, имеющие доход от физических лиц путем дарения.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = ставка налога * налоговая база (1)

В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов[22,с.53]: 9% - по полученным дивидендам до 2015 года; по процентам от облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 2017 года; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, 13% - это основная ставка для налоговых резидентов, по данной ставке учитываются заработная плата, доходы от продажи имущества, доходы, полученные по договорам, а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности[15,с.97], 15% - по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций, 30% - по всем прочим доходам налоговых нерезидентов, 35 % - выигрыши и призы, суммы экономии на процентах, процентных доходов по вкладам в банках (превышающие установленные размеры) и др.

Налоговая база – это совокупность всех видов доходов, облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, в случае если они учитываются по разным ставкам. При этом налоговая база должна быть уменьшена на величину налоговым вычетом, при условии их наличия. Рассмотрим каждую группу налоговых вычетов[31,с.68]:

1. стандартный вычет – это вычет, на который имеют право все работающие граждане РФ. Вычет предоставляется в случаях если у работника имеются несовершеннолетние дети, если работник является героем России, участником ВОВ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты[10].

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют право получать предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог[18,с.107].

Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления[29,с.85].

Так физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет.

1.2 Налоговые агенты: их права, обязанности и ответственность

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются работники любой организации, которые получают доходы в виде заработной платы.

Особенность уплаты налога состоит в том, что они уплачивают налог не самостоятельно, а через налоговых агентов или другими словами налог исчисляется, уплачивается и удерживается работодателем самого налогоплательщика. В данном случае работодатель выступает в роли налогового агента[25,с.98].

Согласно НК РФ, налоговые агенты – это лица, в обязанности которых входит начисление, удержание и перечисление НДФЛ. Налоговыми агентами выступают следующие лица, представленные на рисунке 1.2

Налоговые агенты

Постоянные представительства иностранных организаций в РФ

Индивидуальные предприниматели

Российские организации

Рисунок 1.2 - Налоговые агенты [25,с.32].

Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы

Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК.

Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом[9].

Основные обязанности налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) представлены на рисунке 1.3

Обязанности налоговых агентов

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику

Рисунок 1.3 - Обязанности налоговых органов[25,с.47].

Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК. Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом[9].

При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию [25,с.38]

Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов[10].

Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается[10].

Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте[9].

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В налоговом законодательстве предусмотрены налоговые санкции за следующие противоправные деяния налогового агента[31,с.66]: нарушение срока подачи заявления о постановке на учет; ведение деятельности без постановки на учет; нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке; нарушение срока представления налоговой декларации; грубое нарушение правил ведения учета доходов.

Ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.