Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты).pdf

Помимо взыскания недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ в редакции закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ дает налоговому органу основания налагать на налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку уплаты, например, на один день

Обязанность банков по своевременному исполнению поручений на перечисление налогов и сборов установлена ст. 60 НК РФ.

В соответствии с п. 2 указанной статьи поручение налогоплательщика или налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем его получения, если иное не предусмотрено НК РФ. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней налоговый орган вправе применить решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) [27,с.88].

В настоящее время с принятием Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету[20,с.48].

Таким образом, можно сделать общий вывод: налоговые агенты – это лица, обязанности которых заключаются в исчислении и удержании налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов закрепляются Налоговым Кодексом РФ, и состоят в правильности, полноте и своевременности исчисления и удержания налога, а также в своевременном предоставлении информации в налоговые органы о невозможности удержания налога, ведении учета и предоставлении по необходимости документов по исчислению и удержанию налога.

Следовательно, одним из основных преимуществ уплаты НДФЛ налоговыми агентами заключается в том, что налогоплательщик не несет никакой ответственности за исчисление и уплату налога, и как следствие, легкость для налогоплательщиков.

Одним из основных недостатков уплаты НДФЛ налоговыми агентами является то, что налогоплательщик доверяет налоговому агенту права на исчисление и удержание налога, при этом в случае возникновении ошибки ответственность ложиться не только на налогового агента, но и на налогоплательщика.

Глава 2. Особенности механизма исчисления и уплаты налога с физических лиц

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом в РФ

В соответствии со ст. 11 НК РФ к налогоплательщикам по НДФЛ можно отнести как граждан РФ, так и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. К физическим лицам также относят и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность.

Плательщики налога на доходы физических лиц могут являться налоговыми резидентами или нерезидентами в зависимости от времени пребывания на территории РФ. Если лицо находится на территории России не менее чем 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев, то оно может быть признано налоговым резидентом. При несоблюдении этих условий физическое лицо признается налоговым нерезидентов в части налогообложения налогом на доходы физических лиц [35,с.102]

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде[31,с.97].

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно Письму Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/6-63, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-341, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, если налоговый нерезидент получает доходы за пределами России, то они не подпадают под налогообложение НДФЛ в России.

Следует обратить внимание, что наличие у физического лица гражданства РФ не является критерием отнесения его категории резидента. Также при определении резиденство физического лица не имеет значения, где он родился. Однако последнее время ведется активный диалог со стороны законотворцев части признания налоговым резидентом физического лица, в случае наличии у него недвижимости в Российской Федерации. Однако никакие кардинальные меры и проекты законодательных актов по этому вопросу пока не выдвигались.

Однако существуют и исключения. Вне зависимости от времени пребывания на территории РФ, физические лица признаются резидентами если они являются: военнослужащими, проходящими службу заграницей, сотрудниками органов государственной власти, которые были командированы на работу за пределы РФ[22,с.103].

Обязанность по уплате НДФЛ возникает у физического лица в случае наличия у него объекта налогообложения. В Таблице 2.1 представлены виды объектов налогообложения по НДФЛ в зависимости от категории плательщиков.

Таблица 2.1

Объекты налогообложения НДФЛ по статусу налогоплательщика

Доход в части подоходного налогообложения физических лиц может выступать как в денежной, так и в натуральной форме в виде экономической выгоды, получаемой данным физическим лицом[33,с.74].

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая база в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, определяется как величина доходов, подлежащая налогообложению, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

В отношении доходов физических лиц, которые облагаются по ставке отличной от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение полученных физическим лицом доходов, которые подлежат обложению. В данном случае применение налоговых вычетов уже не предусматривается.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет собой всех доходов физического лица, выраженного как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды. Доходом в натуральной стоимости может быть, например, оплата налоговым агентом в лице организации своему работнику путевки на отдых, или его участия в корпоративном мероприятии. В случае предоставления налоговым агентом-организацией своему сотруднику займа, материальная выгода может возникнуть как выгода от экономии на процентах по полученному займу[17,с.32].

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. ПО результатам налогового периода налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, а также информацию о величине их начисленных и удержанных налогов на доходы[23,с.27].

Общая ставка по налогу на доходы физических лиц -13%. Она применяется в отношении резидентов, а также в отношении нерезидентов, если они работают по патенту, являются высококвалифицированными специалистами, являются гражданами государств-членов евразийского экономического союза, являются членами экипажа под флагом РФ[18,с.122].

Существуют также специальные ставки. Ставка 9% применяется в отношении полученных до 2015 года дивидендов. С 2015 года они стали облагаться по общей ставке. Указанная специальная ставка может применяться также в случае получения физическим лицом процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также в случае получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Специальная ставка 15% применяется в части обложения дивидендов, которые физическое лицо получает от российской организации. При этом физическое лицо в данном случае не должно являться резидентом.

По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Специальная ставка 35% может применяться в отношении доходов физических лиц полученных в виде выигрыша и призов от проводимых конкурсов и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. При этом законом оговорено, что налог может взиматься только с выигрыша, стоимость которого превышает 4 000 рублей. Важным условием является проведение конкурса в рамках рекламной акции. В противном случае такой выигрыш должен облагаться по ставке 13%. [11,с.52]

Отметим, что Ефремова А.А. в своей книге «Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета» типичной ошибкой при исчислении НДФЛ считает риск применения налоговой ставки 35% по доходам в виде материальной выгоды по целевым беспроцентным займам, выданным сотрудникам.

В целях проведения налогового контроля физические лица физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по местонахождению принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств[22,с.87].

Чаще всего в российской практике обязанность по исчислению и уплате налогов в отношении физических лиц возложена на налоговых агентов. Они в данном случае выступают как источники получения дохода физического лица[15,с.34].

Таким образом, налоговые агенты выполняют посреднические функции между государством и налогоплательщиком. К числу налоговых агентов могут быть отнесены российский, а также обособленные подразделения иностранные организаций. Кроме того в качестве налоговых агентов могут выступать еще и индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы.

Все обязанности, возложенные на налоговых агентов, представлены в ст. 24 НК РФ, а также прописаны в гл. 23 НК РФ. В случае невыполнения данных обязанностей налоговым агентам грозит ответственность.

Основная обязанность, возложенная на налоговых агентов в части налогообложения доходов физических лиц заключается в исчислении и уплате соответствующих налогов в бюджет.

В первую очередь налоговые агенты оплачивают налог на доходы физических лиц с заработной платы налогоплательщиков – работников предприятия. Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление[16,с.47].

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Однако, НДФЛ с заработной платы налоговые агенты должны уплачивать один раз в месяц при окончательном расчете ежемесячного дохода сотрудника[19,с.38].

Кроме того, налоговые агенты обязаны сдавать соответствующую отчетность по НДФЛ. Так, не позднее 01 апреля налоговый агент должен направить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц. Декларации по форме 3-НДФЛ должны быть представлены не позднее 30 апреля. С 2016 года введена новая форма отчетности по НДФЛ – форма 6-НДФЛ (пример заполнения в Приложении 1.) .

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом. Форма 6-НДФЛ представляется ежеквартально. За непредставление расчета будет взиматься штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Возникает еще один вопрос: новую отчетность нужно подавать наряду со "старой" или справки 2-НДФЛ отменены? Увы, компаниям по итогам налогового периода придется подавать две формы. Образец заполнения 2-НДФЛ в Приложении 2.

За первый квартал отчетность необходимо было сдать не позднее 4 мая, за полугодие – до 1 августа, за 9 месяцев – до 31 октября, по итогам года – до 1 апреля следующего года. Не следует забывать и об обязательном предоставлении налоговыми агентами декларации на прибыль.

Особо следует отметить, что в абз. 5 ст. 313 НК РФ запрещается налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Однако у налоговых органов есть простой способ обойти данный запрет с помощью налоговой декларации. Этот документ очень часто меняется и дополняется, для того чтобы соответствовать изменяющемуся законодательству[31,с.76].

2010: Дополнения внесены практически в каждый лист декларации, но в основной своей массе они носят технический характер (например: из декларации убрали упоминания о ЕСН, изменились штрих-коды), другая часть изменений связана с поправками в Налоговый кодекс РФ.