Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты).pdf

Кроме того, во Франции существует практика обложения семейного дохода. Налоговой базой в данном случае выступает величина годового совокупного дохода семьи. Кроме того, законодательством прописана, и величина необлагаемого минимум в части подоходного налогообложения.

Подоходная система налогообложения в Дании предполагает дифференциацию доходов. Доход может быть классифицирован на личный, от капитала от акции и простой доход физического лица. Под личным доходом понимается получаемая заработная плата, суммы возмещения налога, а также стоимость бесплатного жилья для физического лица. Сюда же можно отнести пенсию и величину получаемого дохода в случае осуществления предпринимательской деятельности.

Под доходом от капитала понимается величина чистых процентов, денежная сумма, получаемая за арендную плату, которую физическое лицо может получить в случае сдачи недвижимости в наем, а также величина дивидендов, получаемая от зарубежных компаний, в случае, если величина налога, которая удерживается в иностранном государстве меньше, чем величина соответствующего налога по законодательству Дании [33,с.122].

В свою очередь сам подоходный налог в дани подразделяется также на три составные части: государственная, муниципальная и церковная часть налога на доходы физических лиц.

Говоря о налоговой системе США, можно отметить. Что подоходные налоги в общем совокупном объеме занимают наибольший удельный вес, составляя порядка 40% бюджетных поступлений. В отношении подоходного налога в США установлена прогрессивная шкала налогообложения, устанавливаемая в зависимости от величины получаемого дохода конкретным физическим лицом. Существует большая градация ставок от 10 до 35% от величины полученного дохода. Кроме того, подоходная система налогообложения США предусматривает и установление величины необлагаемого минимума[34,с.101].

Одной из особенностей подоходного налогообложения в США является возможность устанавливать ставок отдельными штатами. Они имеют право устанавливать собственный налоговые ставки. Это обусловлено в первую очередь тем, что подоходные налоги в США являются основным источником доходов бюджетов всех штатов[14,с.57].

Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет.

Основной же проблемой российского законодательства является отсутствие четкого закрепления понятия "доход" в Налоговом кодексе Российской Федерации, что свойственно и многим зарубежным странам.

В связи с этим ввиду неоднозначности и нечеткости законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц, приводящих в результате к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, предлагается установить в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации понятие дохода, не опирающееся на оценочные категории и четко определяющее, какие именно суммы и иные поступления в пользу того или иного лица признаются его доходом в целях налогообложения, исключив возможность его неоднозначной трактовки[9].

При этом в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо уточнить определение облагаемого дохода, т.е. дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с извлечением такого дохода, и на сумму налоговых вычетов[10].

Данный подход будет соответствовать подходу к определению объекта и предмета налогообложения подоходным налогом в зарубежных странах, а также позволит снять имеющиеся противоречия и разночтения, упростит законодательство и значительно облегчит его понимание.

Существенным минусом существующей подоходной системы налогообложения в России является то, что основное налоговое бремя и самое тяжелое, ложится в основном на средне и малообеспеченные слои населения, хотя бы потому, что процедура укрывания своих доходов у данной категории населения практически не развита[33,с.81].

Приоритетными направлениями развития подходного налогообложения в России также могут являться вопросы об увеличении величины налоговых вычетов, их ежегодная индексация. Также актуальными остаются вопросы о повышении роли института налоговых льгот в отношении налогообложения доходов физических лиц, а также возможности внедрения механизма прогрессивного налогообложения.

С целью совершенствования существующей налоговой системы подоходного налогообложения в России целесообразно установить величину необлагаемого минимума доходов. Эта величина должна быть приблизительно равна хотя бы величине установленного прожиточного минимума в стране. Либо же также рациональной мерой может быть установление отмены налога на доходы физических лиц в отношении кой категории граждан, доход которых не доходит до определенного, установленного законодательно порогового значения[27,с.34].

Целесообразно увеличить размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой[20,с.33].

Для решений проблем, связанных с получением, применением налоговых вычетов, а также поддержания социальной направленности НДФЛ следует[36,с.97]:

1) Предусмотреть увеличение налоговых вычетов по НДФЛ для лиц с низким уровнем доходов (вывод из налогооблагаемой базы доходов ниже прожиточного минимума).

2) Распространить налоговый вычет по НДФЛ не только на средства, израсходованные на обучение и лечение, но и на санаторно-курортные путевки в отечественные здравницы (предложение о распространении налогового вычета по НДФЛ на санаторно-курортные путевки направлено на оздоровление населения и на поддержку курортно-рекреационной деятельности в стране, стимулирование спроса на рынке внутреннего туризма).

3) В целях снижения административной нагрузки на налогоплательщиков нужно освободить физических лиц от обязательного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения[12,с.65]

4) Необходимо также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменении в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных инструкций для налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (т. е. налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации) [27,с.39].

5) Следует расширить налоговые стимулы для участия в благотворительной деятельности и снизить налоговые издержки, связанные с ее осуществлением.

Для этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на произведенные налогоплательщиками пожертвования некоммерческим организациям, работающим в приоритетных, общественно-значимых направлениях, в том числе организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны окружающей среды, иным некоммерческим организациям, работающим в общественно значимой сфере; благотворительным организациям; на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций.

В настоящее время указанный социальный налоговый вычет применяется только в отношении организаций, полностью или частично финансируемых из бюджетных источников[21,с.77].

В целях поддержания системы ипотечного кредитования предоставлять имущественный вычет также на суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них за весь период оплаты процентов. Это позволит заинтересовать все слои населения (особенно средний и переходный) в инвестировании средств на решение жилищной проблемы как своей, так и подрастающего поколения[23,с.54].

Стоит отметить высокий уровень налогового администрирования в зарубежных странах, который, к сожалению, на сегодняшний день несравним с российским. В зарубежных странах сумма налога, как правило, рассчитывается самими налоговыми органами, которые имеют доступ ко всем данным, необходимым для осуществления расчета (Швеция, Дания). Россия в этом вопросе может взять это направление как вектор своего дальнейшего развития[27,с.52].

Переход к прогрессивной шкале налоговых ставок в настоящее время очевидно требуется, однако данное нововведение следует реализовывать постепенно, и представляется целесообразным начать с установления необлагаемого минимума, соответствующего на начальных этапах реформы прожиточному минимуму, официально установленному для соответствующего субъекта[29,с.107].

В дальнейшем необлагаемый минимум подлежит увеличению с параллельным установлением прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от размера получаемого дохода. При этом в процессе реализации данных преобразований необходимо осуществлять постоянный контроль статистических данных об уровне доходов граждан и при установлении ставок прогрессии исходить из их размеров, чтобы избежать несоблюдения одного из основных принципов налогообложения - учета финансовых возможностей налогоплательщика[29,с.103].

Параллельно преобразованию шкалы налоговых ставок следует осуществлять постепенный переход к качественно новому уровню налогового администрирования, что является основополагающим элементом новой системы подоходного налогообложения. Целесообразным видится организация базы данных с ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции с возможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другими органами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитывать сумму налога[22,с.107].

Таким образом, становится, очевидно, что перед государством стоит задача по созданию такого правового института в отношении подоходного налогообложения, который смог бы сочетать в себе не только преимущественно фискальные начала, но и стимулирующие. Соотношение двух данных направлений является наиболее значимым с точки зрения рассмотрения всех предполагаемых направлений реформирования. При этом система администрирования налога должна также способствовать сокращению уровня исполнения налогового законодательства, как в отношении государства, так и в отношении плательщиков налога.

Все вышеперечисленные предлагаемые способы и методы для совершенствования налоговой политики в отношении подоходного налогообложения в первую очередь направлены на социально-экономические показатели развития системы. Именно социальной ориентации на современном этапе не хватает системе по взиманию налогов на доходы физических лиц, как, в прочем, и многим другим налогам российской системы. В рамках механизма подоходного налогообложения государство получает возможность использовать его как инструмент для управления и регулирования за доходами населения своей страны, а также за политикой и жизнью физических лиц и семьи как домашнего хозяйства и субъекта экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы было определено, что налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Законодательное регулирование данного налога осуществляется через налоговый Кодекс РФ.

Объектом налога являются физические лица. При расчете налога необходимо определить налоговую базу налога и ставку.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов за минусом налоговых вычетов. Доходы физических лиц можно разделить на 2 группы: облагаемые и необлагаемые налогом. В настоящее время выделяются следующие налоговые вычеты: стандартный, имущественный, социальный, профессиональный.

Существенность НДФЛ определяется его динамикой и долей в общей сумме доходов бюджета. Анализ роли поступлений налога в бюджете страны показал, что поступления НДФЛ составляют около 10% всей суммы доходов бюджета РФ и чуть меньше налоговых и неналоговых доходов бюджета. Кроме того, в работе были рассмотрены особенности уплаты налога через налоговых агентов. Налоговые агенты – это лица, обязанности которых заключаются в исчислении и удержании налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов закрепляются Налоговым Кодексом РФ, и состоят в правильности, полноте и своевременности исчисления и удержания налога, а также в своевременном предоставлении информации в налоговые органы о невозможности удержания налога, ведении учета и предоставлении по необходимости документов по исчислению и удержанию налога.