Файл: Особенности оптимизации налогового учета на примере ИП ГОРДИЕНКО В.П..pdf

6. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

7. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН), подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

8. В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Учет товарно-материальных ценностей

9. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат.

Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

10. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных в коммерческой деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы запасов.

---

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 252,пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

11. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.

13. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров).

Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

14. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней стоимости.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

15. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, приобретенным для перепродажи, включаются в состав затрат по мере реализации товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03- 11-06/2/256.

16. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03- 11-06/2/124.

17. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю.

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

---

Учет затрат

18. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.

Расходы на реализацию товаров учитываются в составе затрат после их фактической оплаты.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03- 11-06/2/59.

19. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

20. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, по рублевым обязательствам и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

21. Индивидуальный предприниматель уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

22. Индивидуальный предприниматель включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, ИП Гордиенко В.П. имеет учетную политику для целей налогообложения.

2.2. Оценка методов и этапов налогового планирования у ИП Гордиенко В.П.

Для выбора оптимального режима налогообложения необходимо сравнить налоговую нагрузку ИП Гордиенко В.П. при различных режимах налогообложения.

Налоги по УСНО (6%) и по спецрежиму в виде ЕНВД уменьшены на сумму взносов в обязательные социальные фонды в размере 691 тыс. руб., но не более чем на 50% от суммы рассчитанного к уплате налога (Пункт 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

---

Приведем пояснения к таблице 2.1. Для проведения сравнения выбраны доступные ИП режимы налогообложения: ОСНО, УСНО и в виде ЕНВД. В качестве стандартного варианта принята выручка в размере 40 млн руб. в расчете на год. Взносы в фонды обязательного страхования состоят из взносов ИП, рассчитанных исходя из стоимости страхового года, и взносов за наемных работников, исчисленных по ставке 30% от ФОТ. Для того чтобы продемонстрировать финансовые последствия негибкости спецрежима в виде ЕНВД и патента, кроме стандартного варианта, рассмотрены оптимистичный (выручка 55 млн руб.) и пессимистичный (выручка 20 млн руб.).

При расчете налоговой нагрузки при ОСНО в расчетах не учтено влияние налога на имущество. Налогооблагаемая база совпадает с прибылью для ОСНО, УСНО "доходы минус расходы" и патента.

Налогооблагаемая база при УСНО "доходы" совпадает с выручкой.

Таблица 2.2 - Сравнительная эффективность налоговых режимов для ИП, использующего наемный персонал (тыс. руб.)

Показатели	Методика расчета	Режимы налогообложения
		ОСНО	УСНО		В виде ЕНВД			Патент
			6%	15%	стандартный	оптимистичный	пессимистичный	стандартный	оптимистичный	пессимистичный
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Выручка	стр. 1	40 000	40 000	40 000	40 000	55 000	20 000	40 000	55 000	20 000
в том числе НДС	стр. 2 = стр. 1 x 18%/118%	6 102
Материальные  затраты	стр. 3 = стр. 1 x 65%	32 120	32 120	32 120	32 120	44 165	16 060	32 120	44 165	16 060
в том числе НДС	стр. 4 = стр. 3 x 18%/118%	4 900
Заработная плата	стр. 5	2 184	2 184	2 184	2 184	2 184	2 184	2 184	2 184	2 184
Социальные взносы	стр. 6 = 35,66466 + стр. 5 x 30%	691	691	691	691	691	691	691	691	691
Предпринимательский доход	стр. 7 = стр. 1 -  стр. 2 - стр. 3 +  стр. 4 - стр. 5 -  стр. 6	3 803	5 005	5 005	5 005	7 960	1 065	5 005	7 960	1 065
НДС к уплате	стр. 8 = стр. 2 -  стр. 4	1 202	0	0	0	0	0	0	0	0
Налогооблагаемая  база	стр. 9	3 803	40 000	5 005	5 696	5 696	5 696	5 005	5 005	5 005
Ставка налога	стр. 10	13%	6%	15%	15%	15%	15%	6%	6%	6%
Налог с облагаемой базы	стр. 11 = стр. 9 x  стр. 10	494	1 709  <*>	751	427 <**>	427 <**>	427 <**>	300	300	300
Чистый доход	стр. 12 = стр. 7 - стр. 11	3 309	3 296	4 254	4 578	7 533	638	4 705	7 660	765
Налоговое бремя	стр. 13 = стр. 6 + стр. 8 + стр. 11	2 387	2 400	1 442	1 118	1 118	1 118	991	991	991
Налоговое бремя в %	стр. 14 = стр. 13 / стр. 12	72%	73%	34%	24%	15%	175%	21%	13%	130%

---

--------------------------------

<*> 40 000 тыс. руб. x 6% - 691 тыс. руб. = 1709 тыс. руб.

<**> 5696 тыс. руб. x 15% - 50% = 427 тыс. руб.

Налогооблагаемая база при применении спецрежима в виде ЕНВД в стандартном варианте определена исходя из ранее предложенных допущений: она рассчитывается путем вычитания из выручки материальных затрат, а также заработной платы. При этом не вычтены из налогооблагаемой базы отчисления в социальные фонды, так как согласно НК РФ они исключаются из самого ЕНВД. Налогооблагаемая база по ЕНВД в оптимистичном и пессимистичном варианте не вычисляется, а повторяет базу, которая сложилась в стандартном варианте.

Например, предпринимателем, уплачивающим такую величину ЕНВД, может быть ИП, имеющий 5 торговых залов, из них 4 зала площадью 32 кв. м каждый и 1 торговый зал площадью 40 кв. м, общая площадь торговых помещений - 168 кв. м.

Рассчитаем ЕНВД за квартал:

• 1 торговый зал: 1800 руб. x 1,569 x 1 x (32 + 32 + 32) кв. м x 15% = 40,67 тыс. руб.;
• 2 торговый зал: 1800 руб. x 1,569 x 1 x (32 + 32 + 32) кв. м x 15% = 40,67 тыс. руб.;
• 3 торговый зал: 1800 руб. x 1,569 x 1 x (32 + 32 + 32) кв. м x 15% = 40,67 тыс. руб.;
• 4 торговый зал: 1800 руб. x 1,569 x 1 x (32 + 32 + 32) кв. м x 15% = 40,67 тыс. руб.;
• 5 торговый зал: 1800 руб. x 1,569 x 1 x (40 + 40 + 40) кв. м x 15% = 50,82 тыс. руб.

Итого за квартал: 40,67 + 40,67 + 40,67 + 40,67 + 50,8 = 213,5 тыс. руб.

За год - 854 тыс. руб. С учетом уменьшения на взносы в социальные фонды, но не более чем на 50% ЕНВД составит 427 тыс. руб.

Налогооблагаемая база в отношении патента в стандартном варианте определена исходя из ранее предложенных допущений: она рассчитывается путем вычитания из выручки всех видов затрат и в оптимистичном и пессимистичном варианте не вычисляется, а повторяет базу, которая сложилась в стандартном варианте.

Например, предпринимателем, уплачивающим такую величину патента, может быть ИП, имеющий 5 торговых залов, из них 4 зала площадью 32 кв. м каждый и 1 торговый зал площадью 40 кв. м. Потенциально возможный доход в гипотетическом регионе, где осуществляется деятельность ИП, определяется следующим образом: для ИП, занимающихся розничной торговлей более чем в одном торговом помещении, потенциально возможный доход составляет 1 млн руб. за одно помещение, но не более 10 млн руб.

Рассчитаем патент за год: 1 000 000 руб. x 5 x 6% = 300 тыс. руб.

Таким образом, максимальную налоговую нагрузку дают режимы ОСНО и УСНО с базой "доходы". Высокая налоговая нагрузка при УСНО с базой "доходы" объясняется тем, что этот режим не выгоден для деятельности с высоким уровнем затрат в выручке. В предыдущем примере (таблица 1) страховые взносы, уплачиваемые за ИП, сыграли существенную роль в налоговой нагрузке. Здесь же в связи с масштабной деятельностью роль этого постоянного платежа практически утратилась. Наиболее выигрышно смотрятся спецрежим в виде ЕНВД и патент, однако на основе анализа чувствительности ясно, что к данным режимам следует относиться осторожно. Если показатели деятельности сохранятся на уровне стандарта и выше, то выгоднее ориентироваться на негибкие налоги. Однако если ожидания не оправдаются и деятельность будет малоактивной, то налоговая нагрузка может превысить ту, что имеется при ОСНО.

---