Файл: Особенности оптимизации налогового учета на примере ИП ГОРДИЕНКО В.П..pdf

2.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета в ИП Гордиенко В.П.

Теперь рассмотрим, какие ограничения существуют при применении того или иного налогового режима.

ОСНО распространяется на всех налогоплательщиков. Если до 2013 г. для некоторых видов деятельности спецрежим в виде ЕНВД четко ставил заслон на применение ОСНО, то теперь этого нет. Поэтому ничто не препятствует применению ОСНО. Но данная система невыгодна ИП, так как для них есть альтернатива лучше.

Специальные режимы ориентированы на малый бизнес. При этом для налогоплательщика установлены определенные параметры. В частности, для ИП это выражается в предъявлении требований к средней численности и некоторым объемным показателям (выручка, размер помещений и пр.). Так, для УСНО и (или) патента необходимо, чтобы выручка не превышала 60 млн руб. в год, а средняя численность - 100 и 15 человек соответственно. При использовании спецрежима в виде ЕНВД, в отличие от УСНО и патента, нет требований к выручке. Например, по условиям применения спецрежима в виде ЕНВД площадь каждого торгового зала не может превышать 150 кв. м, однако при этом нет никакого верхнего предела ни по количеству торговых точек, ни по совокупной выручке. Разумный предел роста при "вмененке" все-таки есть, поскольку лимит средней численности в 100 человек распространяется и на этот режим. По условиям патента площадь каждого торгового зала не может превышать 50 кв. м, при этом нет никакого верхнего предела по количеству торговых точек, но совокупная выручка ограничена 60 млн руб. в год. Отметим, что спецрежим в виде ЕНВД и патент, в отличие от УСНО, применимы к строго ограниченному перечню видов деятельности.

Таблица 2.3 - Ограничения в применении налоговых режимов

Примечание. В таблице приведены наиболее общие ограничения для применения спецрежимов. Полный перечень указан в НК РФ.

Законодатель предусмотрел дополнительные барьеры против манипуляции налоговыми режимами с точки зрения фактора времени. Передумать и на следующий день поменять налоговую систему не получится.

На УСНО переходят с начала календарного года, сменить на иной режим можно только с начала следующего года, при этом вернуться обратно на УСНО можно не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на ее применение.

На "вмененку" можно перейти практически сразу, а сменить данный спецрежим на иной - только с начала следующего года.

Самый комфортный из всех режимов (с точки зрения предоставленных Налоговым кодексом временных возможностей) - патент, так как приобретается он на срок от 1 месяца, что позволяет быстро отказаться от него, если появится более привлекательная альтернатива.

Заключение

В процессе выполнения работы была подготовлена и обоснована теоретическая база для исследования экономической деятельности конкретного выбранного предприятия, проведен анализ экономической деятельности предприятия и сравнительный анализ налоговой нагрузки, разработаны рекомендации по совершенствованию налогообложения для предприятия.

В первой главе были исследованы понятия такие как: «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «корпоративный налоговый менеджмент», их сущность и принципы. Были обоснованны теоретические и правовые основы налогообложения организаций в Российской Федерации с целью формирования условий для реализации механизма оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов и согласования интересов всех участников налоговых отношений. Была дана оценка существующего механизма оптимизации налогообложения организаций с учетом специфики налогового планирования и управления налоговыми рисками.

Во второй главе были разработаны формы, методы и критерии оценки оптимального налогообложения с учетом финансово–экономических показателей деятельности организации в сфере услуг. На примере конкретного предприятия были рассчитаны налоги и определено налоговое бремя, а также даны рекомендации по совершенствованию. Было отмечено, что на основании анализа данных критериев выездной проверки формируется внешняя и внутренняя налоговая политика нашей страны, а также оцениваются налоговые риски государства в целом. Такой подход позволяет своевременно скорректировать действующую политику, чтобы избежать неблагоприятных последствий.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2016) - Доступ из справочной системы «Консультант Плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.1,2) [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ. - Доступ из системы «Консультант Плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/
3. Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 163-ФЗ» О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2017. 21 июля. URL: https://rg.ru/2017/07/21/nalog-kodeks-dok.html (дата обращения: 01.06.2020)
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // СПС КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/ (дата обращения: 01.06.2020)
5. «Письмо» ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4–9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282284/ (дата обращения: 01.06.2020)
6. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 10.02.2017) «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» // СПС КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82134/ (дата обращения: 01.06.2020)
7. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Брызгалин В. В. Методы налоговой оптимизации/Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2018. С.131.
8. Боговиз А.В., Строителева Е.В. Современное состояние системы налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности // Вестник Алтайской академии экономики и прав. 2018. № 1.
9. Валентинавичюте, Ирэна Гедимино. Налоговая оптимизация / Ирэна Гедимино Валентинавичюте. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2019. — № 24 (262). — С. 179-181. — URL: https://moluch.ru/archive/262/60537/ (дата обращения: 19.07.2020).
10. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Издательство Юрайт, 2018. 541 с.
11. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник и практикум для академического бакалавриата : для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Л. Н. Лыкова ; Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова, Экон. фак., Финансовый ун-т при Правительстве Рос. Федерации. - Москва : Юрайт, 2015. - 353 с.
12. Медушевская, И. Е. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения / И. Е. Медушевская, Д. В. Родионова// Налоги–журнал. –2015. –№1.–С. 45–48
13. Черника Д.Г., Шмелева Ю.Д. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / 2–е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2018.495 с.