Файл: Бухгалтерская финансовая отчётность.pdf

4) Бухгалтерская отчётность. Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её деятельности, которую составляют на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. При помощи бухгалтерской отчётности осуществляют систематическое наблюдение и контроль выполнения конкретных показателей работы и сохранности имущества организации.

По назначению отчётность подразделяют:

1) Государственная отчётность содержит ряд показателей, которые характеризуют наиболее важные стороны деятельности организации.

2) Специальная отчётность включает совокупность определённых показателей. Так, хозяйственные органы составляют отчётность об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и расходах за счёт этих отчислений, декларацию о налоге на имущество и др.

3) Внутренняя отчётность содержит данные, которые необходимы для оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации. К примеру, отчёты о работе цехов, сведения о ходе производства и т. д.

По срокам составления и представления:

Во внутригодовой отчётности содержатся показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал. Внутригодовую оперативную и статистическую отчётность называют текущей отчётностью. Внутригодовую бухгалтерскую отчётность называют промежуточной, к ней относят квартальную и полугодовую.

Годовой отчётностью характеризуются итоговые результаты деятельности организации.

По степени обобщения информации:

Первичную отчётность составляют организации для характеристики её производственно-финансовую деятельность.

Сводную (консолидированную) отчётность составляют организации, которые имеют в своем составе дочерние и зависимые организации, а также вышестоящие организации. Основа составления консолидированной отчётности - информация, которая содержится в первичной отчётности.

Документ, который определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), - это Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)[Ошибка! Источник ссылки не найден.].

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности различен. Промежуточная бухгалтерская отчётность включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчёт о финансовых результатах.

Годовая бухгалтерская отчётность включает:

- бухгалтерский баланс,

- отчёт о финансовых результатах,

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах;

- аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она согласно федеральным законам подлежит обязательному аудиту.

Обязательные реквизиты, присутствие которых обязательно на всех формах бухгалтерской отчётности:

– наименование составляющей части бухгалтерской отчётности;

–отчётная дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская отчётность, или отчётный период, за который составляется бухгалтерская отчётность (на ________ 200__ г., за ________ 200__ г.);

– организация (указывают полное наименование юридического лица согласно его учредительным документам, которые зарегистрированы в установленном порядке);

– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

– вид деятельности (указывают вид деятельности, который признаётся основным согласно требованиям нормативных документов, которые утверждаются Государственным комитетом РФ по статистике);

– организационно-правовая форма/форма собственности (указывают организационно-правовую форму организации в соответствии с Классификатором организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности в соответствии с Классификатором форм собственности (ОКФС);

– единица измерения (указывают формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);

– местонахождение (адрес) (указывают на форме Бухгалтерского баланса);

– дата утверждения (указывают установленную дату для годовой бухгалтерской отчётности);

– дата отправки/принятия (указывают конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчётности или дату её фактической передачи по принадлежности).

2. Порядок составления бухгалтерской отчётности в ХХХ

2.1. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчётности

Составлению бухгалтерской отчётности необходимо предшествование значительной подготовительной работы. Объём работы, который предшествует составлению годовой бухгалтерской отчётности, значительно превышает объём работы, которая проводится перед формированием промежуточной отчётности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляют обычно на основании книжных данных. Перед формированием же годового бухгалтерского баланса обязательно проведение процедур уточнения оценки и (или) переоценки имущества, инвентаризации, выявление сумм, которые относят к событиям после отчётной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и др.

В таблице 2 представлена сравнительная таблица этапов составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчётности.

Таблица 2 - Этапы составления бухгалтерской отчётности

Показатели форм бухгалтерской отчётности заполняют на основании данных остатков или оборотов по счетам Главной книги. Для соответствия бухгалтерской отчётности предъявляемым к ней требованиям, необходимо соблюдение следующих условий:

– отражение хозяйственных операций в учёте только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительные, группировочные ведомости);

– отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

– совпадение данных синтетического и аналитического учёта.

Цикл учётной работы за любой месяц (в межотчётном периоде) условно делится на три части:

1) составить бухгалтерские записи на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; - это является основной частью цикла учётной работы в межотчётный период; именно на этом этапе от бухгалтера необходимы знания, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2) перенести все факты хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учёта (к примеру, журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) сформировать информацию об объектах бухгалтерского учёта на счетах Главной книги на основании итоговых данных учётных регистров.

В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводят конечное сальдо.

По некоторым счетам, к примеру, 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», исчисляют развёрнутое сальдо. Отражение развёрнутого сальдо в балансе (актив – дебетовое сальдо, пассив – кредитовое сальдо) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации.

Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свёртывание сальдо) приведёт к фальсификации баланса. Такой порядок разрешается только для организаций, которые применяют упрощённую систему учёта.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрывают, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, сальдо равно нулю.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрывают один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используют для составления бухгалтерской отчётности. Для убеждения точности и полноты этих показателей, требуется периодическая проверка записей по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используют разные приёмы, которые в значительной степени зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учёта.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, которые послужили основанием для записей;

- сравнение между собой оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учёта;

- сверка оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счёту с соответствующими показателями аналитического учёта.

Для сверки данных аналитического и синтетического учёта, для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляются оборотно-сальдовые ведомости раздельно по всем синтетическим счетам и раздельно по аналитическим, которые объединены одним синтетическим счётом, то есть составляют несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одну – по синтетическим.

Проверку учётных записей на синтетических счетах осуществляют по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Существующие в ней три пары суммовых колонок отражают дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту;

2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту.

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок показывает ошибку в записях или в подсчёте записей по счетам.

К примеру, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для того, чтобы выявить такие и подобные им ошибки производят сверку данных синтетического учёта с соответствующими показателями аналитического учёта: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов показывает правильность записей на счетах бухгалтерского учёта.