Файл: Сущность бюджетирования, периодичность, принципы и функции его разработки бюджетов (Бухгалтерский учет, анализ и аудит).pdf

Показатели, характеризующие платежеспособность ООО «ДиРеСтрой» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели платежеспособности ООО «ДиРеСтрой»

Показатель	Норматив	2014	2015	2016	Изменение
					2014/2015	2015/2016
Коэффициент текущей ликвидности	>2	1,06	1	3,8	-0,06	2,8
Коэффициент быстрой ликвидности	>0,1	0,6	0,4	2,6	-0,2	2,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,25	0,1	0,1	0,2	0	0,1
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	>0,1	0,06	-0,02	0,7	-0,08	0,72

В таблице 2 представлены показатели платежеспособности предприятия ООО «ДиРеСтрой». К окончанию анализируемого периода все показатели платежеспособности увеличились, при этом коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности в 2014 и 2015 годах ниже нормативных значений, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014-2015 годах оставался неизменным.

Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости ООО «ДиРеСтрой» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости ООО «ДиРеСтрой»

Показатель	2014	2015	2016	Изменение
				2015/2014	2016/2015
Собственный капитал, тыс. руб. (рисунок 5)	55894	59639	60402	+3745	+763
Итог баланса, тыс. руб. (рисунок 6)	287048	249986	221833	-37062	-28153
Заемный капитал, тыс. руб. (рисунок 7)	231154	190347	161431	-40807	-28916
Собственные оборотные средства, тыс. руб. (рисунок 8)	12691	- 4257	118390	-16948	+122647

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «ДиРеСтрой» представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости ООО «ДиРеСтрой»

Показатель	Норматив	2014	2015	2016	Изменение
					2014/2015	2015/2016
Коэффициент концентрации собственного капитала	>0,5	0,2	0,2	0,3	0	0,1
Коэффициент концентрации заемного капитала	<0,5	0,8	0,8	0,7	0	-0,1
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2 - 0,5	0,2	-0,07	1,9	-0,27	1,97
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<1	4,1	3,2	2,7	-0,9	-0,5

---

Проведенный анализ показывает, что значение коэффициента концентрации собственного капитала увеличилось к концу анализируемого периода, это произошло за счет того, что сократился объем общего капитала предприятия, и увеличилась сумма собственного капитала ООО «ДиРеСтрой», но, несмотря на это данный коэффициент ниже нормативного значения.

Коэффициент концентрации заемного капитала на конец рассматриваемого периода снизился, это произошло за счет сокращения сумм заемного капитала и общего капитала предприятия, но он также не соответствует норме. Данное обстоятельство свидетельствует о превалировании заемного капитала в структуре источников финансирования предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ООО «ДиРеСтрой», в динамике снижается, но он значительно выше нормативного значения. Данная ситуация происходит за счет того, что сумма собственного капитала увеличивается значительно медленнее, чем сокращается сумма заемного капитала.

Таким образом, значения выше перечисленных коэффициентов свидетельствуют о неустойчивом финансовом положении ООО «ДиРеСтрой» и о зависимости данного предприятия от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2015 году ниже нормативного значения, следовательно, в этот период наблюдается недостаток собственных источников финансирования оборотных средств. Однако в 2016 году значение выше упомянутого коэффициента превышает норму, это происходит за счет резкого увеличения суммы собственных оборотных средств.

Проведенный анализ показывает, что коэффициенты оборачиваемости ООО «ДиРеСтрой» в динамике снижаются, а период оборота увеличивается, это свидетельствует о снижении эффективности использования средств предприятия.

Снижение значений коэффициента оборачиваемости оборотных средств, коэффициента оборачиваемости активов, коэффициента оборачиваемости собственного капитала, фондоотдачи происходят за счет сокращения объема выручки от реализации ООО «ДиРеСтрой» на протяжении всего анализируемого периода.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снижается в динамике также по причине уменьшения суммы выручки от реализации ООО «ДиРеСтрой».

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшается в 2014-2015 годы за счет снижения суммы себестоимости реализованной продукции, а в 2016 году снижается не только сумма себестоимости реализованной продукции ООО «ДиРеСтрой», но и среднегодовая величина кредиторской задолженности.

---

Сравнивая коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ДиРеСтрой», следует отметить, что их значения должны быть приблизительно одинаковыми. В нашем случае данные значения таковыми не являются, хотя к концу анализируемого периода разница между значениями коэффициентов дебиторской и кредиторской задолженности становится меньше.

Продолжительность оборота кредиторской задолженности в 2014 и 2015 годах превышает продолжительность оборота дебиторской задолженности, что может свидетельствовать о нарушении ООО «ДиРеСтрой» платежной дисциплины.

В 2016 году продолжительность оборота дебиторской задолженности Ооо «ДиРеСтрой» превышает продолжительность оборота кредиторской задолженности на 11 дней. Данный факт свидетельствует о том, что в 2016 году у предприятия появились неплатежеспособные партнеры, а само оно старается в срок выполнять свои финансовые обязательства перед другими хозяйствующими субъектами.

Таким образом, подводя итог за анализируемый период, можно сделать вывод, что ООО «ДиРеСтрой» имеет низкий уровень платежеспособности и является финансово неустойчивым предприятием, которое зависит от внешних источников финансирования.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж увеличиваются за счет того, что затраты на производство и реализацию продукции, а также выручка от реализации сокращаются в большей степени, чем прибыль от продаж.

Коэффициенты оборачиваемости, характеризующие деловую активность ООО «ДиРеСтрой» в динамике снижаются, а период оборота увеличивается. Данный факт свидетельствует о том, что предприятие неэффективно использует свои средства, снижается его производственно - технический потенциал.

Следует отметить, что за период с 2014 по 2016 годы на данном предприятии стабильно снижается выручка от реализации, прибыль от продаж и соответственно сумма чистой прибыли.

Таким образом, можно сказать, что ООО «ДиРеСтрой» переживает не лучшие времена в своей деятельности и на данный момент не имеет возможностей для дальнейшего успешного развития.

2.2 Совершенствование системы бюджетирования в ООО «ДиРеСтрой»

В ООО «ДиРеСтрой» при составлении бюджета используется прямой подход. Все бюджеты составляются на основе прогноза объема продаж. При составлении основных бюджетов могут использоваться два подхода:

---

• прямой - на основе операционных бюджетов, определения дебиторской и кредиторской задолженности, запасов сырья и готовой продукции и на этой основе определения основных соотношений финансовых потребностей и финансовых возможностей;
• косвенный (более упрощенный) - на основе сбалансирования доходов и текущих расходов, первоначальных стартовых затрат и внешнего финансирования.

Формирование годового бюджета на данном предприятии осуществляется на основании Приказа «О подготовке годового бюджета» утвержденного генеральным директором. Данный документ содержит общую схему формирования годового бюджета, графики формирования годового бюджета, список лиц ответственных за составление бюджета.

Контроль за исполнением Приказа «О подготовке годового бюджета» возлагается на заместителя генерального директора по финансам ООО «ДиРеСтрой».

В соответствии с организационной структурой и Приказом «О подготовке годового бюджета» процесс бюджетирования в ООО «ДиРеСтрой» осуществляется в порядке, представленном в таблице 5 (см Приложение 1).

В данной таблице отражены проводимые мероприятия, источники информации для осуществления мероприятий, ответственные лица и срок сдачи документа.

Схема организации процесса бюджетирования в ООО «ДиРеСтрой», утвержденная генеральным директором представлена на рисунке 3.

Как показано на рисунке 3 организация процесса бюджетирования на предприятии ООО «ДиРеСтрой» происходит поэтапно.

На первом этапе происходит согласование бюджетных форм, по которым составляется бюджетный процесс. Планирование бюджетного процесса предприятия осуществляется на основании нормативных актов и бюджетов за предыдущий период. Ответственность за представление бюджетного процесса возлагается на заместителя генерального директора по финансам. На втором этапе осуществляется формирование объемно - ценовых показателей, по которым далее составляется бюджет продаж. Планирование объема услуг и формирование ценовой политики осуществляется на основании маркетинговых исследований, статистических данных, а также на основании аналогичной информации за предыдущий период. Ответственность за представление бюджета продаж возлагается на заместителя генерального директора по производству и на начальников складов.

Рисунок 7 Организация процесса бюджетирования ООО «ДиРеСтрой»

На третьем этапе происходит формирование численности и состава персонала. На основании этих данных составляется бюджет оплаты труда. Формирование численности персонала, формирование фонда заработной платы и формирование социального пакета осуществляется на основе результатов расчета об объемах оказываемых услуг в бюджете продаж, нормативов премирования, личных дел сотрудников. Ответственность за представление бюджета оплаты труда возлагается на начальника отдела по кадрам и социальному обеспечению.

---

На четвертом этапе формируется план переменных расходов, из которого вытекает бюджет себестоимости. Формирование плана расходов связанных с оказанием транспортных услуг и плана расходов, связанных с организацией складской переработки осуществляется на основании бюджетов предыдущих периодов, бюджета продаж, бюджета оплаты труда. Ответственность за представление бюджета себестоимости возлагается на начальников складов и на руководителя инженерно - технической службы.

На пятом этапе осуществляется формирование плана по условно - постоянным расходам и формирование плана по расходам на развитие информационных систем и оргтехники. Исходя из этих данных, составляется бюджет общепроизводственных и управленческих расходов.

Информация для составления данного бюджета берется из бюджетов предыдущих периодов, а также исходя из потребностей предприятия. Ответственность за представление плана возлагается на отдел материально - технического снабжения и на бухгалтерию.

После составления всех операционных бюджетов на ООО «ДиРеСтрой» начинается процесс подготовки отчетных форм бюджета предприятия.

На шестом этапе составляется прогнозный отчет о финансовых результатах. Данный отчет формируется на основе представленных ранее бюджета себестоимости, бюджета продаж, бюджета оплаты труда и бюджета общепроизводственных и управленческих расходов. Ответственными за представление отчета о финансовых результатах являются такие подразделения как бухгалтерия и планово - экономический отдел.

На седьмом этапе формируется прогнозный платежный бюджет. Он состоит из двух частей, это предстоящие выплаты и предстоящие поступления денежных средств. Составляется платежный бюджет также на основании операционных бюджетов. Ответственные за мероприятие и исполнение и представление прогнозного платежного бюджета бухгалтерия и планово - экономический отдел.

На заключительном восьмом этапе организации процесса бюджетирования и планирования, составляется прогнозный баланс предприятия. Прогнозный баланс - это прогноз активов и пассивов предприятия, в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета предприятия на планируемый период. Прогнозный баланс осуществляется на основании операционных бюджетов за предыдущие периоды. Ответственные за представление прогнозного баланса предприятия бухгалтерия и планово - экономический отдел. Для более полного представления о системе бюджетирования в ООО «ДиРеСтрой», проанализируем сформированные операционные и финансовые бюджеты на плановый 2018 год.. В первую очередь в ООО «ДиРеСтрой» составляется бюджет продаж, он представлен в таблицах ниже.

---