Файл: Цель и задачи налогового учета (подробно).pdf

• Удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности и обороны, правопорядка.
• Развитие инфраструктуры и регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования.
• Освоение новых технологий, программ и производств.
• Обеспечение международных договорных обязательств.

Налоги – это основа формирования бюджета государства. Это основная, но не единственная функция налогов. Однако у учёных не существует общего мнения по поводу разнообразия функций налогов. Один из самых распространённых вариантов включает следующие основные функции налогов:

• Фискальная функция (фиском в Римской империи называлась казна императора). Эта функция заключается в наполнении деньгами бюджета страны. Эта функция доминировала до начала 1930-х годов. Однако по мере изменения социально-экономических процессов роль фискальной функции уменьшалась.
• Распределительная или социальная функция. Посредством налоговой системы государство перераспределяет финансовые ресурсы, в том числе из сферы производства в социальную.
• Регулирующая (или экономическая) функция определяет задачи налоговой политики государства. Эта функция заключается в воздействии на общественно-экономические отношения в государстве. С помощью налоговых методов государство может стимулировать или дестимулировать развитие определённых отраслей и регионов, изменять структуру производства. Возможно проведение протекционистской экономической политики или создание свободы товарному рынку, регулировка направления инвестиций. Налоги влияют на платёжеспособный спрос, предложение и снабжение ресурсами. Перераспределительная подфункция заключается в распределении доходов между бюджетами разных уровней. Стимулирующая подфункция призвана смягчать цикличность развития.
• Контрольная функция. С помощью налоговой статистики и налоговых деклараций государство собирает информацию об истинном финансовом положении страны, финансово-хозяйственной деятельности предприятий, об источниках доходов физических и юридических лиц.
• Политическая функция иногда вступает в конфликт с фискальной функцией, например, в случае особых налоговых режимов для отдельных стран.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

1. Федеральные: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина.
2. Региональные: налог на имущество организация, на игорный бизнес, транспортный налог.
3. Местные: налог на имущество физических лиц, земельный налог, торговый сбор.

Также налоги квалифицируют по объекту налогообложения. Их разделяют на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ и услуг, товаров.

По источнику уплаты налоги делятся на взимаемые с дохода, выручки или себестоимости продукции.

По субъекту уплаты налоги взимаются с физических или юридических лиц.

По способу изъятия налоги делятся на прямые (взимаются с доходов или собственности, например, налог на прибыль организации или подоходный налог с физического лица) и косвенные (взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, в процессе потребления товаров и услуг, например, акцизы, НДС, таможенные пошлины). В основе классификации лежит принцип перелагаемости налога на товар.

По методу обложения (по ставке) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и линейные, дифференциальные, ступенчатые и твёрдые.

По способу обложения налоги делят на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные.

По назначению налоги бывают общие (поступают в единый бюджет) и специальные (имеют определённое назначение и формируют, например, пенсионный и медицинский фонды).

Налоговая система – это единая совокупность однородных элементов, объединённых в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъекта налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований. [1.]

Основные характеристики налоговой системы:

• Рациональность.
• Оптимальность.
• Минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему.
• Справедливость, в том числе социальная справедливость при распределении налогового бремени.
• Простота процесса начисления налогов.
• Доступность и понятность налогообложения для налогоплательщиков.
• Экономичность.
• Эффективность.

Налоговая система России представлена видами налогов и сборов, законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма), Федеральной налоговой службой РФ, Федеральной таможенной службой РФ, субъектами налога и органами государственных внебюджетных фондов.

В основу налогообложения положены следующие основные, наиболее характерные принципы:

1. Однократность обложения объектов платежами.
2. Всеобщность охвата налогообложением и обязательность уплаты платежей.
3. Безвозмездность отчисления.
4. Добровольность уплаты.
5. Установления минимума, свободного от обложения налогом.
6. Возвратность налога субъекту налогообложения.
7. Территориальность налогообложения.
8. Умеренность распределения налогов.
9. Равномерность распределения налогов.
10. Справедливость налогообложения.
11. Социальная справедливость.
12. Пропорциональность взимания налога.
13. Прогрессивность взимания налога.
14. Дифференцированность взимания налога.
15. Регрессивность взимания налога.
16. Самообложение налогом.
17. Резиденство или территориальность проживания налогоплательщика.
18. Сбалансированность финансовых интересов государства и налогоплательщика.
19. Минимизация поступления налоговых средств в бюджеты для покрытия расходов.

Также можно выделить основные черты современной налоговой системы Российской Федерации:

1. Единая нормативно-правовая база.
2. Единые принципы для налоговой системы всей страны, единый механизм начисления и сборов налога.
3. Разделение налогов по уровням бюджетной системы.
4. Право на введение налогов для региональных и местных органов власти.
5. Разделение налогов на общие и специальные.
6. Наличие налоговых льгот.
7. Равные требования и равные условия использования доходов.
8. Сочетание прямых и косвенных налогов.

2. Налоговый учёт

2.1 Сущность, цели и задачи налогового учёта

Налоговый учёт необходим для исчисления налоговой базы по итогам отчётного или налогового периода.

В 313 статье Налогового кодекса РФ дано определение налогового учёта. Это «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». [9.]

Также можно сформулировать определение налогового учёта более простыми словами: это система обобщения и формирования информации для исчисления налога на прибыль. [4.]

Налоговый учёт ведётся для формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, проведённых налогоплательщиком в течение отчётного или налогового периода, а также в целях обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога. [2.] Соответственно, это является основной целью налогового учёта.

Одновременно с бухгалтерским учётом на предприятиях ведётся налоговый учёт для исчисления налога на прибыль. Производится группировка данных из первичных документов в аналитические регистры.

Аналитические регистры налогового учёта – это сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Развитие налогового учёта в современной Российской Федерации можно разделить на несколько этапов:

1. Начался 01.01.1992 года. Связан с появлением в законодательстве первых элементов налогового учёта. При исчислении налога на прибыль организаций выручка определялась не по цене реализации, а по среднерыночной цене.
2. Начался с декабря 1994 года. Появляется конфликт меду учётом для целей налогообложения и бухгалтерским учётом. Предприниматели не хотели платить курсовые разницы, возникающие при изменении курса рубля. Бухгалтерский и налоговый учёт окончательно разделились. Были приняты формы отчётности и порядок их заполнения.
3. Начался 01.07.1995 года. Было законодательно закреплено положение о том, что все затраты организации на производство продукции в полном объёме формируют фактическую себестоимость, а для целей налогообложения затраты корректируются с учётом норм, лимитов и нормативов. Государство перестало контролировать формирование фактической себестоимости, а сосредоточилось на максимальном взимании налогов. Фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения стали двумя самостоятельными понятиями.
4. Начался 19.10.1995 года, был издан приказ «О годовой бухгалтерской отчётности». Для целей налогообложения стала применяться учётная политика.
5. Этот этап примечателен принятием первой части Налогового кодекса РФ (31 июля 1998 года). Было закреплено определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов и порядок их взимания. Первая часть НК РФ не имела описания конкретных видов налогов.
6. Этот этап начался 5 августа 2000 года с принятия второй части НК РФ. В законодательстве появляется понятие «учётная политика для целей налогообложения».
7. С 2002 года по настоящее время. 1.01.2002 года введено понятие налогового учёта.

Элементами налогового учёта являются:

1. Первичные учётные документы.
2. Аналитические регистры налогового учёта.
3. Налоговые декларации, расчёт налоговой базы.

Таким образом, налоговый учёт необходим, в первую очередь, для определения налоговой базы.

Объектами налогового учёта выступают:

• Реализация товаров.
• Имущество.
• Прибыль.
• Доход.
• Расход.
• Другое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Согласно НК РФ основной задачей налогового учёта является отражение:

1. Порядка формирования суммы доходов и расходов.
2. Порядка определения доли расходов, подлежащих учёту для целей налогообложения в текущем налоговом или отчётном периоде.
3. Суммы остатка расходов и убытков, подлежащие отнесение на расходы в следующих налоговых периодах.
4. Порядка формирования сумм создаваемые резервов.
5. Сумм налоговой задолженности перед бюджетом. [9.]

Главной задачей налогового учёта является определение сумм, уплачиваемых в виде налога.

Аналитические регистры налогового учёта – это формы систематизации и обобщения информации для расчёта налога на прибыль.

Выделяют две методики ведения налогового учёта:

• Данные бухгалтерского учёта корректируются для целей налогообложения.
• Автономное ведение налогового учёта, независимо от бухгалтерского учёта.

2.2 Принципы организации налогового учёта

Выделяют следующие принципы ведения налогового учёта:

1. Принцип денежного измерения – информация о доходах и расходах в денежном выражении.
2. Принцип имущественной обособленности.
3. Принцип непрерывности деятельности организации – непрерывный учёт с момента регистрации до реорганизации или ликвидации организации.
4. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Доходы и расходы относятся к тому налоговому или отчётному периоду, в котором они имели место (независимо от фактического поступления или выплаты).
5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта.
6. Принцип равномерности признания доходов и расходов. Расходы отражаются в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были совершены. [13.]

Налоговые органы руководствуются следующими принципами:

1. Единство налогового учёта на территории Российской Федерации. Существование единого реестра налогоплательщиков и единого по всем видам налогов идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
2. Множественность налогового учёта – постановка на налоговый учёт в разных налоговых органов по разным основаниям.
3. Принцип территориальности, то есть взаимоотношения налогоплательщика с налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учёте.
4. Заявительный принцип налогового учёта.
5. Принцип соблюдения налоговой тайны.
6. Всеобщность налогового учёта, то есть обязательность для каждого налогоплательщика. [13.]

Доходы и расходы учитываются двумя различными методами: кассовым и методом начисления.

При методе начисления доходы включаются в налоговую базу в том периоде, в котором они возникли по документам, независимо от даты фактической оплаты. Доходы от реализации признаются на дату акта приёма-передачи, отчёта или извещения по посредническим сделкам, выполнения обязательств по передаче ценных бумаг. Расходы также признаются на дату их возникновения в соответствии с хозяйственной ситуацией, а не датой фактической оплаты. Это может быть дата акта приёма-передачи, дата оказания услуг, ежемесячно для оплаты труда и амортизации.