Файл: Баланс и отчетность(Теоретические основы построения бухгалтерского баланса).pdf
Добавлен: 05.04.2023
Просмотров: 406
Скачиваний: 2
Глава 2 Содержание и строение бухгалтерских балансов.
Информация об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, должна достоверно и полно отражать все факты хозяйственной жизни и результаты инвентаризации всех активов организации, а также быть сопоставимой с отчетными данными за предыдущий отчетный период и соблюдать допущения и требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), при оценке статей бухгалтерской отчетности.
Так, баланс составляется на основе данных об остатках на счетах синтетического учета. Однако, отдельные статьи баланса могут заполняться на основе данных аналитического учета, например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), нематериальных активов (ПБУ 14/07), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), финансовых вложений (ПБУ 19/02) и др.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В Отчете о прибылях и убытках (с 01.01.2013 г. он называется «Отчет о финансовых результатах») отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Статьи Отчета, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения".[9]
Показатели отчета заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»
Основная цель приложений к отчетным формам – раскрытие учетной политики организации и обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, необходимой для реальной оценки финансового положения организации.
Отчет об изменениях капитала отражает движение собственного капитала (счета 80, 81,82,83, 84), корректировки капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и динамику чистых активов.
Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год.
Форма составляется на основе данных счетов 50, 51, 52, 55, 57. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты. [10]
Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто, если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам и денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.
В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. Пояснения содержат информацию о нематериальных активах (счета 04, 05), основных средствах (счета 01, 02, 03, 08 и др.), финансовых вложениях (счет 58), дебиторской и кредиторской задолженности (счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76 и др.), затратах на производство по экономическим элементам (счета 20, 23, 25, 26 и др.) и т.д. Для заполнения форм используются данные аналитического учета.[11]
При составлении отчетности в 2013 году бухгалтерам следует учесть:
- не надо сдавать в налоговую инспекцию промежуточную бухгалтерскую отчетность;
- изменились сроки для сдачи годовой бухгалтерской отчетности – представлять ее в налоговую инспекцию и отделение статистики необходимо в течение 3-х месяцев по окончании года, т.е. не позднее 31 марта (раньше срок составлял год);
- в состав бухгалтерской отчетности согласно Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» больше не входит аудиторское заключение и пояснительная записка. Тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч.10 ст.13 Закона № 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 года не требуется. С пояснительной запиской ситуация иная. Она тоже больше не входит в состав бухгалтерской отчетности. Тем не менее, анализ нормативных документов, таких как Приказ № 66н и ПБУ 4/99 позволяют сделать вывод, что к отчетности надо обязательно прикладывать пояснения, если без них невозможно полностью оценить финансовое положение организации;
- определена дата составления отчетности. В законе № 402-ФЗ «О бух- галтерском учете» сказано, что отчетность считается составленной со дня подписания ее экземпляра руководителем. Если руководитель организации отсутствует, то отчетность может подписать его заместитель или другой сотрудник по доверенности. Также необходимо хранить бумажные экземпляры отчетности, причем на них должна стоять дата, когда ее подписал руководитель;
- организации на упрощенной системе налогообложения обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и, следовательно, сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и органы статистики;
- Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» больше не определяет сроки публикации отчетности. Порядок и случаи публикации отчетности определяют другие федеральные законы. Например, консолидированную бухгалтерскую отчетность компании публикуют не позднее 30 дней после ее представления участникам или акционерам. Если публикация обязательна, то отчетность надо публиковать вместе с аудиторским заключением (когда аудит обязателен).
Исходя из вышесказанного и с учетом всех особенностей, составления бухгалтерской финансовой отчетности организации в 2013 году, нами были составлены таблицы, которые помогут бухгалтерам сформировать показатели бухгалтерской отчетности, опираясь на данные бухгалтерских счетов.
Таблица 3 - Сведения, используемые для заполнения бухгалтерского баланса
|
Строка баланса |
Код строки баланса |
Расчет суммы |
|
Актив |
||
|
1. Внеоборотные активы |
||
|
Нематериальные активы |
1110 |
Разница между дебетовым остатком счета 04 (без учета расходов на НИОКР) и кредитовым остатка счета 05 |
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР |
|
Материальные поисковые активы |
1130 |
Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета материальных поисковых активов |
|
Нематериальные поисковые активы |
1140 |
Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета нематериальных поисковых активов |
|
Основные средства |
1150 |
Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатка счета 02 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
1160 |
Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 |
|
Финансовые вложения |
1170 |
Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов |
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
Сальдо счета 09 |
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
Показатели, не указанные в предыдущих строках данного раздела |
|
Итого по разделу 1 |
1100 |
Расчетно: сумма строк 1110- 1190 |
|
2. Оборотные активы |
||
Продолжение таблицы 3
|
Запасы |
1210 |
Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16, сальдо счетов 11,20,21,23,41(за минусом счета 42),43,44,45 и др. |
|
НДС по приобретенным ценностям |
1220 |
Сальдо счета 19 |
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
Сумма остатков по дебету счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». |
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
1240 |
Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (в части денежных эквивалентов) |
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса |
|
Итого по разделу 2 |
1200 |
Расчетно: сумма строк 1210- 1260 |
|
Баланс |
1600 |
Расчетно: сумма строк 1100 и 1200 |
|
Пассив |
||
|
3. Капитал и резервы |
||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
1310 |
Сальдо счета 80 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
Сальдо счета 81 |
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
Сальдо счета 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА |
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
Сальдо счета 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА) |
|
Резервный капитал |
1360 |
Сальдо счета 82 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
Сальдо счета 84 |
|
Итого по разделу 3 |
1300 |
Расчетно: 1310-1320+ 1340+ 1350+ 1360 (+/-) 1370 |
|
4. Долгосрочные обязательства |
||
|
Заемные средства |
1410 |
Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
Сальдо счета 77 |
Продолжение таблицы 3
|
Оценочные обязательства |
1430 |
Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты |
|
Прочие обязательства |
1450 |
Кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) |
|
Итого по разделу 4 |
1400 |
Сумма строк 1410- 1450 |
|
5. Краткосрочные обязательства |
||
|
Заемные средства |
1510 |
Остаток по счету 66, на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
Сумма остатков по кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности) |
|
Доходы будущих периодов |
1530 |
Кредитовое сальдо счета 98+ Кредитовое сальдо счета 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов |
|
Оценочные обязательства |
1540 |
Кредитовое сальдо счета 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты |
|
Прочие обязательства |
1550 |
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям данного раздела |
|
Итого по разделу 5 |
1500 |
Расчетно: сумма строк 1510- 1550 |
|
Баланс |
1700 |
Расчетно: сумма строк 1300, 1400 и 1500 |
Таблица 4 - Сведения, используемые для заполнения Отчета о прибылях и убытках
|
Строка отчета |
Код строки отчета |
Расчет суммы |
|
Выручка |
2110 |
Разница между кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» |
|
Себестоимость продаж |
2120 |
Дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 23,29,40,41,43,45 |
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
Расчетно: строка 2110 минус 2120 |
Продолжение таблицы 4
|
Коммерческие расходы |
2210 |
Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 |
|
Управленческие расходы |
2220 |
Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
Расчетно: разность строки 2110 и строк 2210 и 2220 |
|
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организациях |
|
Проценты к получению |
2320 |
Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета процентов к получению |
|
Проценты к уплате |
2330 |
Дебетовый оборот по счету 91.2, аналитический счет учета процентов к уплате |
|
Прочие доходы |
2340 |
Кредитовый оборот по субсчету 91.1 (за исключением доходов, показанных по строкам 2310 и 2320) минус дебетовый оборот по субсчету 91.2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов |
|
Прочие расходы |
2350 |
Дебетовый оборот по субсчету 91.2 за исключением расходов, показанных по строке 2330, а также НДС, акцизов |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
Расчетно: стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320- стр. 2330 + стр. 2340 – стр.2350 |
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет |
|
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
2421 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 субсчет учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
2330 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 2300, если отрицательный – прибавляют) |
Продолжение таблицы 4
|
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный – вычитают) |
|
Прочее |
2460 |
Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней, штрафов по налогам, списанных ОНА, ОНО |
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
Расчетно: стр. 2300 - стр. 2410 (+/-)стр. 2430 (+/-) стр. 2450- стр.2460 |
|
Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
2510 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 83, аналитический счет «Переоценка ОС и НМА» (в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05). Если же сумма дебетовых оборотов по данному счету окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то уменьшение добавочного капитала, показывается в круглых скобках |
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
2520 |
Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая включается в добавочный капитал организации. |
|
Совокупный финансовый результат периода |
2500 |
Расчетно: стр.2400 (+/-) стр.2510 (+/-) стр. 2520 |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
2900 |
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода Величина базового убытка на акцию приводится в круглых скобках. |
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
2910 |
Справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами. |
Таблица 5 - Сведения, используемые для заполнения отчета об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала»)
|
Наименование показателя |
Код строк и отчета |
Расчет суммы |
|
Величина капитала на 31 декабря 20__г. |
3100 3200 3300 |
Кредитовое сальдо по счету 80 – дебетовое сальдо по счету 81+ кредитовое сальдо по счетам 83,82 (+/-) сальдо счета 84 на 31 декабря указываемых отчетных годов |
|
Увеличение капитала – всего: |
3210 3310 |
Сумма строк 3211-3216 Сумма строк 3311-3316 |
|
в том числе: чистая прибыль |
3211 3311 |
По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 |
|
переоценка имущества |
3212 3312 |
По графе «Добавочный капитал» - разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 83 в части переоценки основных средств и нематериальных активов в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05 |
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала |
3213 3313 |
По графе «Добавочный капитал» - кредитовый оборот по счету 83 (без переоценки) в корреспонденции со счетами 50,52,60,62,75,91/2 По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 |
|
дополнительный выпуск акций |
3214 3314 |
По графе «Уставный капитал» - кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75/1 По графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции с субсчетами 75/1, 91/2 По графе «Добавочный капитал» - кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 (+/-) обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75/1 |
|
увеличение номинальной стоимости акций |
3215 3315 |
По графе «Уставный капитал» - кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75/1 По графе «Добавочный капитал» - кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 (+/-) обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75/1 |