Файл: Принципы построения бухгалтерского баланса и порядок составления.pdf
Добавлен: 05.04.2023
Просмотров: 256
Скачиваний: 1
По характеру деятельности балансы могут быть:
1)баланс основной деятельности-соответствующий уставу организации;
2)баланс неосновной деятельности -отражает прочие виды деятельности предприятия (транспортное хозяйство, ЖКХ и др.) По целям составления различают балансы:
Пробные- составляют для проверки тождества баланса.
Окончательные-являются официальными документами.
Отчетные – составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета.
Прогнозные-составляют с учетом планирования и прогнозирования деятельности предприятия на перспективу. По форме собственности различат балансы кооперативных, муниципальных и государственных, частных и общественных организаций.
По способу очистки:
- Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.
- Баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др. используется в настоящее время сальдовый баланс нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.
Т.Ю. Прудникова и В.В. Говорова в книге «Теория бухгалтерского учета» охарактеризовали следующее определение: «Бухгалтерский баланс – это система показателей, которая характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке» [4].
Бухгалтерский баланс -это способ отражения характеристики совокупности хозяйственных средств предприятия на необходимый промежуток времени в единой денежной оценке,[4] по их составу и ролью в процессе производства, с одной стороны-актив, с другой стороны пассив. В балансе хозяйственные средства предприятия отображаются в двух определенных группировках, в едином обязательном денежном измерителе, по источникам и составу образования. Важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности предприятия, является бухгалтерский баланс, основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех данных предприятий и организаций. Определённые требования указаны Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которая утверждена приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г.№ 43н. [2, прил.1]
Баланс всегда показывает зависимость организации от заемных и внешних источников финансирования, положение дел с поставщиками и покупателями, или направление инвестиционной деятельности, а также источники ее финансирования. Данные баланса отражают то, чем располагает организация, сколько она должна поставщикам и кредиторам, и информацию о собственном капитале. Любая хозяйственная операция ведет к изменению баланса и при ежедневном составлении баланса, будет заметна зависимость проводимых мероприятий и финансового состояния организации. Умение читать баланс -знание содержания каждой строки, способа ее оценки и роли в деятельности организации, а также связи с другими статьями, соответствующих характеристик этих изменений для экономики этой организации. Бухгалтерский баланс-важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. С его помощью можно определить состав и структуру имущества организации, состояние и динамику кредиторской и дебиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерскую отчетность предприятие в обязательном порядке составляет за истекший год. Она содержит показатели с 1 января до 31 декабря и предоставлять его необходимо не позднее, чем через 3 месяца после начала нового календарного года [1].
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. В активе размещены основные средства, материалы, расчетные счета, валютные счета, полуфабрикаты собственного производства, касса, основное производство. В пассиве-уставной капитал, долгосрочные кредиты и займы, резервный капитал, расчеты с персоналом по оплате труда. Итоги пассива и актива должны быть равны, так как две части баланса показывают одно и то же имущество, которое сгруппировано по разным признакам. Итого по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.[11]
Раздел 1. Внеоборотные активы
«Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах, результатах исследований и разработок, доходных вложениях в материальные ценности, атак же финансовых вложениях, отложенных налоговых активах и т.д. Это долгосрочные активы организации.[10]
К нематериальным активам относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин, изобретения, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
В подразделе «Основные средства» отражаются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В этом подразделе отражаются и капитальные вложения на улучшение земель и т.д.
Запасы-в этой стоке отражаются стоимость всех материалов, топливо, строительные материалы, запасные части, материалы, комплектующие изделия и т.д. НДС-в этой строке показывают НДС по приобретенным товарам, работам и услугам.[10]
Дебиторская задолженность — это долг заказчиков, заемщиков,
подотчетных лиц, который предприятие планирует получить в течении определенного периода времени. В этой строке также отражается сумма авансов, выданная поставщикам и подрядчикам.
Финансовые вложения — это сумма, которую предприятие инвестировало на срок не более 1года в ценные бумаги. Прочие оборотные активы-в этой строке указывают стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках, раздела 2.
Пассив — это источники формирования активов предприятия, т.е. резервы, кредиторские обязательства, капиталы, которые возникли в процессе хозяйственной деятельности.[11]
В разделе 3 «капиталы и резервы » - отражается состав собственного капитала, который включает в себя различные финансовые ресурсы организации: уставной капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и т. д. Уставной капитал- в этой строке отражается сальдо счета 80 « уставной капитал», для унитарных предприятий это величина уставного фонда, для ООО- это величина уставного капитала, для товариществ- величина складочного каптала.
В строке 81 «собственные акции» отражается дебетовое сальдо организации, которое она выкупила у акционеров до последующей перепродажи или аннулирования.
В строке «добавочный капитал», отражается кредитовое сальдо счета 83, в нем суммы оценки нематериальных активов и основных средств.
В строке «резервный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 82, на этом месте формируются резервный капитал и иные резервные фонды, которые создаются путем распределения полученной прибыли.
Раздел «Долгосрочные обязательства» предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам и займам, полученных от других учреждений и организаций. В строке «заемные средства», отражаются остатки заемных средств, которые предприятия должно погасить более, чем через год. Задолженность указывается с учетом начисленных процентов.
Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о наличии кредиторской задолженности, о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам. [3, п.20 ч.4]
По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «доходы будущих периодов», к ним относятся доходы организации, полученные в отчётном периоде, но не относящимся к будущим отчетным периодам
В строке баланса «резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо счета 96, это резервы, созданные на предстоящую оплату отпусков, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия необходимо проводить обязательную инвентаризацию имущества. [4, п.3, ч3]
Для точного составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых данных соответствующих учетных процедур. Датой отправления бухгалтерской отчетности, является конкретная дата электронного или почтового отправления. [4, п.88 ч 4.]
Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные принципы (правила) бухгалтерского учета на предприятии. Такие правила ведения бухгалтерского учета в соответствующих организациях установлены Федеральным законом.
Раздел II. Принципы построения бухгалтерского баланса и порядок составления
Создавая компанию, которая будет вести хозяйственную деятельность главной целью является получение прибыли. Для достижения этой цели необходимо создание грамотного комплекса управленческих решений, направленных на качество предоставляемой информации.
В современных условиях все чаще возникает комплекс проблем и недочетов в совершенствовании информационного поля, представленного в управленческой сфере отчетности. Первоочередной задачей является детализация информации касающейся ниши хозяйственной деятельности организации.[9]
На сегодняшний день назревшей и одной из первостепенных проблем и задач становится необходимость в тщательном проведении изысканий в организации управленческого учета в общей системе управления организацией.
Баланс – это способ совокупности и группировки имущества, источников его возникновения на отчетную дату в денежном измерителе. Существует несколько видов: периодический, годовой, вступительный, соединительный, разделительный, ликвидационный, сводный, баланс-брутто (с регулирующими статьями 02 и 05); баланс-нетто (без статей).
Визуально баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части колонка, которая называется актив, сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению. В правой части – пассив, он содержит данные об источниках возникновения хозяйственный средств.[10] Статьей баланса в активе и пассиве каждый отдельный вид имущества является статьей баланса. Балансовая статья – представляет собой характеризующий определенный вид хозяйственных средств или их источников. Балансовые статьи сводятся в отдельные группы, а группы в своем роде разделы, что облегчает понятие и анализ информации, который содержит в себе бухгалтерский баланс.
Объединение в разделы и группы происходит исходя из их экономического содержания. Каждая статья обязательно имеет свой код. Количество этих статей, их коды и распределение по этим разделам регламентировано Минфином РФ. Статьи баланса расположены в строгой последовательности в зависимости от их ликвидности и разделены на 5 основных разделов. Актив и пассив, их итоги должны быть абсолютно равны. [9]
Общая сумма имущества по размещению и их составу в активе баланса, обязательно равна пассиву балансу т.е. общей сумме источников имущества. Валютой баланса называются итоги по активу и пассиву. Это можно выразить таким уравнением: Активы=Финансовые обязательства предприятия + собственный капитал. Особенности составления баланса включают в себя прежде всего: Валюта баланса по итогам актива и пассива должны совпадать. [8]
Активы и обязательства должны быть разделены на долгосрочные и краткосрочные. Баланс должен включать числовые оценки без НДС, в нетто-оценке. В построении баланса следует соблюдать следующие принципы: денежные выражения -эти показатели должны соответствовать единому денежному измерителю, которые объединяют в едином денежном измерителе, объекты бухгалтерского наблюдения в единую однородную модель. [4, п.25, ч 2]
Статьи актива баланса, располагаются по принципу ликвидности. Под ликвидностью статей баланса отражается их способность превода в денежные средства без потери начальной стоимости. Статьи пассива группируются в порядке изменения срочности платежей по обязательствам предприятия. Активы в балансе, составленном по принятым правилам бухгалтерского учета, находятся в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. При этом уравнение баланса имеет следующий вид: Активы = Пассивы + Капитал.
При построении бухгалтерского баланса следует помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.),если, например собственник предприятия, захотел узнать общее состояние собственного имущества, попросил составить баланс, в котором бы суммарно учитывались активы собственника предприятия и личные , и активы самого предприятия.[11]
Со стороны собственника предприятия такой поступок логичен и целесообразен, так как и прочее имущество, и имущество предприятия являются его собственностью, но со стороны предприятия ситуация выглядит иначе. Остальное имущество собственника не будет являться имуществом самого предприятия, и включать его в баланс предприятия будет абсолютно необоснованным.[10]
Такой баланс может использоваться для анализа и прочих целей, но не будет являться бухгалтерским балансом, так как при его формировании не выполнятся принцип обособленности. Но в то же время, применяя принцип обособленности, важно включить в баланс показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений. Ведь показатели, представительств и иных подразделений будут являться показателями основного предприятия. Принцип обособленности называется еще и принципом целостности.
При формировании бухгалтерской отчетности предприятием должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть должно быть полностью исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.