Файл: Принципы построения бухгалтерского баланса и порядок составления.pdf

Система учета контролирует финансовую и экономическую деятельность организации по факту, это означает, когда событие уже свершилось и изменить его никак нельзя [2].

Система управленческого учета построена на непосредственном составлении планирования. Процесс планирования позволяет предугадать ситуацию и уже на этапе прогнозирования устранить ошибки и недочеты текущей работы.

При прекращении деятельности предприятия, принимается решение о реорганизации, либо о прекращении деятельности предприятия. Такая программа должна быть утверждена руководителем.

В бухгалтерском учете отражаются операции по созданию специального резерва на потери от прекращения деятельности (Д-т субсчет 91-2 К-т счета 96), списанию расходов, которые связанны с прекращением деятельности, за счет средств резерва (Д-т счета 96 К-т счета 70,69,76) и другие операции, связанные с прекращением деятельности предприятия. Такая информация в обязательном порядке должна отражаться в пояснительной записке.

3.1 Взаимосвязь между бухгалтерским балансом и пояснениями к нему

Бухгалтерская отчетность предприятия должна давать точное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. [5] На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку [2]. Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах – это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

К методам ведения бухгалтерского учета, которые приняты были при разработке учетной политики, относятся способы погашения основных средств нематериальных активов, производственных запасов, незавершенного производства, остатков товаров, и др.

Информация об основных средствах

В этом разделе необходимо указать принятые на предприятии методы ведения учета основных средств и данные об их отдельных группах, составляющих значимую долю в объеме основных средств. В состав информации об основных средствах могут быть следующие данные:

- стоимость основных средств по группам;

---

- коэффициенты выбытия и износа;

- доля активной части основных средств;

- другие показатели;

Сведения о материально-производственных запасах

В этом разделе необходимо указать принятые в предприятии способы ведения учета производственных запасов и данные об их отдельных группах, составляющих значительную долю в объеме материально-производственных запасов. В состав информации о материально-производственных запасах могут быть следующие данные:

- информация о материально-производственных запасах с истекающем сроком годности;

- стоимость разновидности материально-производственных запасов;

- сведения о значительных фактах обнаруженных потерь, возникших в следствии хищения и порчи материально-производственных запасов;

- сведения о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

- другие значимые показатели;

Сведения о доходах и расходах:

В пояснительной записке необходимо дать краткую характеристику деятельности предприятия и факторы, повлиявшие на финансовые результаты в отчетном году, также о распределении прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, иначе говоря, всю совокупную информацию для понятия полной и объективной картины о финансовом и имущественном положении предприятия. В данном разделе следует отразить всю информацию о доходах и расходах, выявленных после составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и оказывающих значимое влияние на оценку финансового положения предприятия. А также решения о распределении прибыли. [9]

Например, анализируя работу цехов промышленных предприятий, используя эти данные, можно установить финансовый результат таких цехов (прибыль/убыток). Таким образом, можно определить убыточные цеха, корень их убыточности, а затем принять решение об их закрытии или разработке программы по устранению финансовых проблем:

1. Создать систему мотивации для персонала предприятия.

2. Разработать перечень мер по снижению затрат, которые будут результативными [22, c. 776].

Функции такого учета формируются его целями и задачами. Вопрос введения в учетный процесс организации в управленческий учет изучают многие авторы. К примеру. О.Д. Каверина выделила ряд, по ее мнению, основных функций: [23, c. 270].

- формирование информации, необходимой для управления структурными подразделениями предприятия;

- обеспечение всех уровней управления ценной информацией для проблемного и систематического управления бизнесов.

---

Иные авторы, в частности, и зарубежные, выделяют функции управленческого учета в составе бухгалтерского учета: планирование, финансовый анализ и другие [24, 9, 8].

Систему бухгалтерсеого учета составляют процедуры, которые в силе заменяться исходя от целей управления. Такие процедуры отвечают некоторым принципам и требованиям управленческого учета. К таким принципам относятся:

- соблюдение учетной политики предприятия;

- использование системы измерения для координирования и планирования учета;

- постоянная (непрерывная) деятельность организации;

- проведение анализа с целью получения полной и достоверной информации об объектах учета.

Благодаря анализу и оценке действия на работу и функционирование организаций, целесообразно сделать выводы:

1. Изначально бухгалтерский учет наделяет руководителей значительными сведениями, которые незаменимы для текущего планирования, контроля и диагностики с целью утверждения актуальных управленческих решений.

2. Учет служит в качестве средства связи между подразделениями и ступенями управления.

3. Учет направлен на решение вопрос о развитии организации в будущем. Таким образом, с этой помощью реализовывается постоянная оценка и анализ всей работы предприятия, а также результатов его деятельности.

Сведения об аффилированных лицах:

Аффилированные лица – это лица способные оказать существенное влияние на деятельность предприятия. Открытые акционерные общества обязаны не позже тридцати ней после окончания года, в средствах массовой информации публиковать перечень с указанием количества и категорий акций своих аффилированных лиц.

В соответствии с ПБУ 11/2000 понимаются данные об операциях между предприятием и аффилированными лицами, под такой операцией подразумевается передача активов, либо обязательства между предприятием, подготавливающим бухгалтерскую отчетность и аффилированным лицом.

Перечень операций с аффилированным лицом:

- продажа либо приобретение основных средств и других активов;

- передача научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- аренда или предоставление имущества в аренду;

- предоставление и получение гарантий и залогов;

- финансовые операции, предоставление займов, участие в уставных капиталах других предприятий;

Если в отчетном периоде у предприятия с аффилированным лицом были какие-либо операции, то в бухгалтерской отчетности отражается следующая информация:

---

- объем операции;

- характер операции;

- стоимостные показатели по незаконченным операциям наконец отчетного периода;

Сведения по сегментам:

Требования по этому пункту пояснительной записки регулируется ПБУ12/2000 «Информация по сегментам». Этот раздел должен обеспечить заинтересованных пользователей необходимой информацией о деятельности предприятия, которые позволят им оценить перспективы его развития, получения прибыли, а также риски.

Сведения о сегментах — это информация, которая раскрывает часть деятельности предприятия в отдельных хозяйственных условиях с помощью предоставления перечня показателей бухгалтерской отчетности, цель этого -определить перечень отчетных сегментов и выстроить аналитический учет по каждому сегменту с полной степенью достоверности и с минимальными затратами.

Существует два вида сегментов- операционные и географические. Такие сегменты считаются отчётными в том случае, когда основная выручка получена от внешних покупателей выполнено хотя -бы одно условие из нижеперечисленного списка:

- если выручка составляет не менее 10 % от общей суммы выручки от продажи внешними покупателями;

- финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или убытка всех сегментов.

Информация по сегментам делится на первичную и вторичную, первичная в бухгалтерской отёчности отражает следующие показатели:

- общую величину выручки от продажи внешними покупателями и от операций с прочими сегментами;

-финансовый результат;

-общая балансовая величина активов и обязательств;

-общая величина вложений в основные средства и нематериальные активы;

- величина амортизационных отчислений;

- общая доля в чистой прибыли дочерних обществ и совокупная величина вложений в эту совместную деятельность;

«События после отчетной даты» ПБУ7/98 и «Условные факторы хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо соблюсти три правила:

1. Понять к какой категории относятся «события после отчетной даты»;
2. Разделить их на две группы по порядку отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;
3. Сформировать корреспонденции счетов, которые отражают события после отчетной даты в учете и пояснительную записку к отчетности.

В пояснительной записке отражаются сведения об условных активах и обязательствах, ПБУ 8/01, под условными активами подразумевается последствие условного факта, которое приведет к высокой вероятности увеличения экономических выгод организации.

---

Условные активы не отражаются на счетах бухгалтерского учета и не подлежат оценке в денежном выражении. Если есть высокая вероятность, что предприятие может получить условные активы, в этом случае эта информация раскрывается в пояснительной записке за отчетный период.

Условные активы чаще всего образуются из незапланированных или неожиданных событий, которые позволяют получить предприятию экономическую выгоду.

Касаемо условных обязательств, они тоже не признаются и не отражаются в качестве обязательств в бухгалтерском учете, т.к. представляют собой(п.9ПБУ8/2010):
– возможные обязательства предприятия , существование которых зависит от наступления будущих неконтролируемых событий предприятия (потребуется доказать, имеет ли действительную обязанность, которая может привести к уменьшению экономических выгод предприятия);
– существующие обязательства, уменьшение экономических выгод по которым не может быть проведена достаточно реальная оценка суммы, которая необходима для исполнения обязательства.

В качестве примеров, это может быть судебный иск, положительного результата которого предприятие пытается добиться через судебный процесс, результат которого еще не известен. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете, т.к. это может привести к признанию дохода, который с малой вероятностью может быть получен. Но когда предприятие уверено в получении дохода, этот актив не является условным и его признание совершенно приемлемо в учете и отчетности.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены состав и назначение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия необходимо проводить обязательную инвентаризацию имущества. [4, п.3, ч3] Для точного составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых данных соответствующих учетных процедур. 

Датой отправления бухгалтерской отчетности, является конкретная дата электронного или почтового отправления. [4, п.88 ч 4.] Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные принципы (правила) бухгалтерского учета на предприятии. Такие правила ведения бухгалтерского учета в соответствующих организациях установлены Федеральным законом.

Бухгалтерская отчётность прежде всего, должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия т.к. искаженная отчетность может привести в заблуждение пользователей и спровоцировать их на неправильную оценку финансового положения предприятия и последующее принятие ошибочных решений. [12]

---