Файл: Учет затрат на производство по системе «Стандарт-кост» возможности применения на отечественном предприятии.pdf

Система «стандарт-кост» имеет как свои достоинства, так и недостатки.

К достоинствам данной системы можно отнести следующее:

- цена на продаваемую продукцию, которая устанавливается на основе заранее исчисленной себестоимости, позволяет сокращать объем учетной работы;

- изучение возникновения причин отклонений, а также выявление по­терь, которые снижают прибыль предприятия, дают возможность повы­шать эффективность производства;

- оперативность учета и контроля;

- персонификация ответственности за показатели деятельности (откло­нения);

- прогнозирование затрат на будущее и представление точных данных о себестоимости следующей партии продукции, на основании которых воз­можно планировать объем продаж и устанавливать оптимальную цену в будущем.

Несмотря на вполне очевидные преимущества, данной системе также присущи недостатки. Такими являются:

- невозможно точно рассчитать себестоимость продукции;

- трудоёмкость расчета нормативов и норм, так как влияющие факторы постоянно изменяются, например, конкуренция, либо инфляция, т.е. про-

исходит влияние внешних факторов на систему.

Исходя из вышеуказанного, можно сказать о том, что система «стандарт- кост» полезна предприятиям для увеличения эффективного управления прибылью и затратами. Система упрощает прогнозирование (планирова­ние) затрат для производства продукции. Выбор данной системы является мощным инструментом в управлении, планировании и принятии необхо­димых управленческих решений.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»

2.1 Характеристика компании

Компания JTB (Japan Travel Bureau) была основана в 1912 году, и на сегодняшний день входит в семерку самых крупных туристических компаний мира.Tumlare также является одним из наиболее влиятельных и известных брендов на рынке туризма Скандинавии. Именно поэтому, при объединении двух значительных игроков на рынке туристических услуг в одну корпорацию, получившую впоследствии название Travel Plaza Europe B.V., было принято решение о сохранении обоих уже ставших широко известными брендов. Стремясь завоевать большую часть туристического рынка Японии и наладить сбытовую сеть, обе компании приняли решение о создании совместного предприятия (joint venture) Universal Netlink A/S (UNLA/S) в 2000 году, которое впоследствии было ликвидировано, а его функции переданы Tumlare Corporation A/S.

С учетом сложной структуры корпорации, а также информации о масштабах ее деятельности, что в свою очередь осложняет анализ ее финансового состояния, мною было принято решение в рамках данного отчета остановиться на рассмотрении финансового состояния компании JTB.

С самого начала своего существования JTB непреклонно следует философии установления долгосрочных связей со своими клиентами, что достигается посредством непрерывного совершенствования качества предоставляемых услуг, а также создания широкой сети операционных офисов, действующих во многих точках земного шара.

Основными областями специализации JTB является деловой туризм: командировки, семинары, тим-билдинги, конференции, выставки, бизнес встречи за рубежом. У компании имеется большой опыт планирования и проведения подобных мероприятий, помощи клиентам в оптимизации расходов и в моделировании программы по конкретному заказу.JTB является ведущим туроператором по Японии и, с использованием преимуществ своих представительств в Токио, Нагоя, Осака, компания предлагает выгодные цены и интересные программы: от бюджетных до эксклюзивных (VIP).

2.2. Построение модели учета затрат методом стандарт-костинг

На рассматриваемом предприятии используется управление затратами с применением метода стандарт-костинг, главным условием применения которого является наличие повторяющихся однотипных или сводимых к таковым операций. В сфере туристических услуг такими однородными объектами анализа являются туристические поездки. Наличие стандартизированных повторяющихся туристических программ делает возможным составление смет затрат на каждый тур и последующий их анализ.

Каждому туру соответствует определенная смета затрат составленная на основе цен, которые занесены каждым офисом JTB в базу данных квотирования, существующую в глобальной компьютерной сети компании и доступную из любого офиса. Данная смета затрат рассылается во все города, через которые проходит маршрут тура. В зависимости от текущей ситуации на местных рынках офисы производят корректировку расходов. Скорректированная смета возвращается в офис, через который была осуществлена продажа туристических услуг, где пересматриваются цены, указанные в предложении агенту. На следующем этапе агент информирует офис, а последний, в свою очередь, остальные офисы о реальном количестве человек в группе, возможных изменениях в программе или пожеланиях к питанию и другим услугам.

Имея скорректированную и заверенную офисом, осуществившим продажу тура, смету затрат, каждый офис заказывает все необходимые услуги в соответствии с программой. Бухгалтерия получает счета и относит затраты по каждому из поставщиков услуг на соответствующий тур. План счетов, используемый в корпорации, разработан в разрезе отдельных офисов, а также отдельных видов услуг. На третьем этапе анализ отклонений реальных затрат от сметных производится в главном офисе. Консолидированная отчётность, полученная на основе данных, предоставленных бухгалтерией каждого офиса в отдельности, позволяет увидеть разницу между произведёнными затратами и суммами, полученными по счетам от агентов, а также показывает процент прибыли (или убытков) по каждому туру.

Именно метод стандарт-костинг является той составляющей системы управленческого учёта, которая позволяет контролировать затраты таким образом, чтобы минимизировать себестоимость и, следовательно, повысить конкурентоспособность.

Модель учета затрат в компании JTB предполагает расчет основных характеристик, которые могут повлиять на сумму затрат компании и себестоимость ее продукции. Для построения наиболее точной модели необходимо сузить круг своих наблюдений, например, на наиболее популярной услуге в туристическом бизнесе – проживании в отеле.

На себестоимость одной ночи проживания в отеле, заказанного через туристическую фирму, влияет ряд факторов:

• Net cost SB (single bed) - стоимость проживания в одноместном номере + завтрак.
• Net cost TB (twin bed) - стоимость проживания в двухместном номере + 2 завтрака^[1].
• Ужин в отеле (dinner per person), который предоставляется за отдельную плату, однако его также важно бронировать заранее, так как при обращении в ресторан отеля на предмет приобретения ужина непосредственно на месте, может не оказаться возможности обслужить нужное количество предполагаемых блюд.
• Носильщики (porterage per person), стоимость услуг которых зависит не от количества переносимого багажа, а от количества человек, изъявивших желание, воспользоваться его услугами. Данная услуга также оплачивается через туристическую компанию: это и дешевле, и означает гарантию того, что по прибытию в отель даже большую группу туристов будет ожидать достаточное количество носильщиков, чтобы оперативно справиться со всем их багажом.
• Free policy – предоставление 1 бесплатного места (обычно в TB+1 ужин) за каждые 15 человек, заказавших места в данном отеле.
• Бесплатное проживание турлидера (free place for tour leader) –предоставление 1 бесплатного места для туристического наставника (обычно в SB+ужин). Данная опция распространяется на все группы, независимо от их размера.
• Количество человек в туристической группе (number of persons). Если группа большая, то основная часть заказа состоит из TB, остаток - SB.

Все стоимостные факторы (стоимость TB\SB, ужина, услуг носильщиков, наличие free policy) прописаны в контракте, заключенном между отелем и турфирмой. Контракты, как правило, заключаются на год или сезон (3-4 месяца). При формировании тура в последнюю очередь определяется количество человек в туристической группе, так как это число озвучивается самим заказчиком непосредственно при бронировании после ознакомления с прайс-листом, выставленным турфирмой.

Таким образом, стоимость проживания в отеле может быть определена еще до совершения услуги. Для того чтобы понять, как с помощью системы стандарт-кост может быть осуществлен анализ затрат туристической компании, составим систему, определяющую стоимость услуги еще до ее совершения. При правильном использовании всех вышеперечисленных факторов в одном уравнении получим ожидаемый нами результат одной ночи проживания туристической группы в отеле.

Пусть себестоимость одной ночи проживания в отеле для группы будет Y (final tour net cost), тогда получим следующее уравнение, завязанное на всех вышеуказанных показателях:

Y=net cost TB *TB quantity + net cost SB * SB quantity + dinner per person * number of persons + porterage per person * number of persons – (1\2 * net cost TB + dinner per person (if ordered)) [if free policy is stated in the contract and number of persons > 15] – (net cost SB + dinner per person (if ordered)) [if this policy is stated in the contract and there is a tour leader].

Подобная модель представляет собой расчет себестоимости 1 ночи проживания группы в отеле еще до непосредственно осуществления данной услуги (для долгих туров полученные значения умножаются на количество ночей, проведенных в отеле). Таким образом, на момент поступления счетов, выставленных поставщиками турагентства (отелями), компания будет иметь представление о сумме денег, которую необходимо будет выплатить кредиторам за выполнение данной конкретной услуги. Подобным образом можно рассчитать цены, например, для 1 ночи проживания в одном из испанских отелей-поставщиков компании JTB.

В случае, если отель запросит с турагентства сумму, меньшую, чем та, что рассчитана компанией до осуществления услуги, это будет рассмотрено как положительное отклонение, т.е. прибыль для компании^[2]. Финансовый отдел просматривает информацию по каждому туру, выявляет туры с убытками (отрицательными отклонениями) и получает по ним подробную распечатку доходов и расходов для более подробного анализа.

Существуют следующие основные причины возникновения отрицательных отклонений:

1. Расходы на тур были неправильно заквотированы офисом, осуществляющим продажу, в результате чего расходы по туру превысили доходы. Центром ответственности за такое отклонение может быть как офис, составивший неправильную смету затрат, так и офис, который недостаточно чётко откорректировал свою часть сметы.
2. Было невозможно заказать гостиницу, заквотированную продающим офисом в связи с отсутствием в ней свободных мест, вследствие чего группа проживала в более дорогой гостинице.
3. Необходимость предоставления компенсации за неполностью или некачественно предоставленные услуги, в том числе не по вине фирмы. Здесь появление отрицательного отклонения объясняется предпочтением компании сохранить свою репутацию в глазах клиента, взяв на себя ответственность за любые возможные неудобства и возместив их за свой счёт.
4. Аннуляционные санкции, выставленные гостиницами, автобусными компаниями, ресторанами за несвоевременное снятие заказа. Центром ответственности здесь является офис, который по какой-либо причине не аннулировал сделанные заказы в срок.

Анализ единичных непредвиденных превышений сметы затрат используется для определения размера резерва по непредвиденным отклонениям. Повторяющиеся однотипные отрицательные отклонения являются первоочередным объектом исследования, так как в результате появляется возможность контролировать затраты и прибыль по целому ряду туров.

2.3. Анализ построенной модели по методу стандарт-костинг

Методика стандарт-костинг предполагает сопоставление статей себестоимости и бюджета, при этом для точности анализа отклонений может быть использован каждый показатель.

Существует два уровня отклонений при постатейном анализе отклонений (первого и второго уровня):

1. Отклонение первого уровня – разница значений при жестком бюджете (т.е. абсолютные отклонения, формула 3.1. ^[3]). Данный вид отклонения может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактический выпуск, и нормативными затратами, умноженными на нормативный выпуск:

Δ₁=Ca*Qa-Cs*Qs,

где:

Ca = cost actual – фактические затраты,

Qa = quantity actual – фактический выпуск,

Cs = cost standard – нормативные затраты,

Qs = quantity standard – нормативный выпуск.

Чтобы адаптировать данную модель надо принять тот факт, что в туристической сфере нормативными затратами будет, например, стоимость комнаты SB по контракту, а нормативным выпуском - заявленное при бронировании количество участников тургруппы, выбравших SB. Аналогично фактические затраты – стоимость комнаты, выставленная в счете поставщиком услуги для турфирмы, а фактический выпуск – фактическое число людей, воспользовавшихся данной услугой от лица фирмы.

Положительная разница говорит о том, что произошел абсолютный перерасход, в случае отрицательной разницы – экономия по статье идет в прибыль компании.

1. Отклонения второго уровня – разница значений при гибком бюджете). Данный вид отклонения может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактический выпуск и нормативными затратами, также умноженными на фактический выпуск:

Δ₂=Ca*Qa-Cs*Qa (3.2.)

Данный вид отклонения может быть рассчитан как для 1 единицы продукции (в турсфере – услуги), тогда формула будет иметь вид Δ₂=Ca-Cs, так и представлен в процентах, когда за 100% берется заранее рассчитанный норматив (однако процентный вариант обычно не используется для отклонений первого уровня).