Файл: Учет затрат на производство по системе «Стандарт-кост» возможности применения на отечественном предприятии.pdf

Для более полного анализа отклонений затрат методом стандарт-костинг следует представить анализ на оба вида отклонений в одной таблице. Допустим, в случае заказа двух групп 8TB и 1SB на одну ночь в отеле Alhambra Palace, а также ужина на 17 человек, имеем следующее сопоставление нормативных и фактических данных:

Таблица 2.1

Анализ отклонений фактических и нормативных затрат в целом на проживание и ужин в отеле Alhambra Palace в апреле месяце на 1 ночь

Значение стоимости тура = 735 можно получить, подставив информацию о количестве человек в модель учета затрат, так что Y=60*8+55*1+15*17-55=735 фунт ст.

Исходя из расчетов, представленных в таблице, можно сделать следующие заключения:

1. жесткий бюджет на выпуск превышен на 588 фунт ст.;
2. гибкий бюджет на выпуск продукта снижен на 147 фунт ст.;
3. себестоимость турпродукта уменьшена на 49 фунт ст. или почти на 7%.

Чтобы понять, какие конкретно факторы привели к подобным результатам, используется постатейный факторный анализ. Каждая статья (проживание, питание и т.п.) имеет две характеристики: ценовую (С) и количественную (Q), тогда имеет смысл введение следующих обозначений:

• Q_Aq_AC_A –фактический бюджет по статье, где q – затраты по статье на 1 группу туристов, Q – количество групп;
• Q_Sq_SC_S - нормативный бюджет по статье;
• Q_Aq_SC_S - гибкий нормативный бюджет по статье (та сумма, которая была бы израсходована, если бы фактические цены оказались равны нормативным).

Для лучшего понимания того, какие имеются отклонения для каждой статьи затрат, обратимся к таблице с постатейным анализом отклонений для того же примера:

Таблица 2.2

Постатейный анализ отклонений

Анализ отклонений первого уровня свидетельствует о перерасходовании двух статей жесткого бюджета, в то время как по статье Dinner наблюдается экономия даже при условии увеличения цены.

Анализ отклонений второго уровня показывает, что имеется экономия не только по статьеDinner, но и по статье SBв рамках гибкого бюджета. На весь выпуск фактически оказанных услуг получена экономия в размере 24 и 285 фунт ст., а на единицу услуги 8 и 95 фунт.ст., что в постатейном процентом выражении дает экономию в 2 и 37%.

Однако даже при рассмотрении отклонений по каждой статье отдельно может оказаться недостаточно информации для определения дальнейших действий, поэтому важно применение основных показателей факторного анализа (формулы 3.3.-3.6. ^[4]):

• Абсолютного отклонения по цене материалов:

(С_A - С_S)*Q_Sq_S,

• Абсолютного отклонения по количеству использованных материалов:

(Q_Aq_A - Q_Sq_S)*С_A,

• Относительного отклонения по цене материалов:

(С_A - С_S)*Q_Aq_S,

• Относительного отклонения по количеству использованных материалов:

(Q_Aq_A - Q_Aq_S)*С_A.

Таблица 2.3

Постатейный факторный анализ

В частности стоит заметить, что суммарно абсолютные отклонения по каждой статье показывают отклонения первого уровня, а просуммировав постатейно относительные отклонения, получим отклонения второго уровня.

Отрицательные значения, полученные за счет изменения цены и/или количества товара/услуги, свидетельствуют об экономии бюджета, так, например снижение цены TB дает прибыль компании в размере 1 фунт ст. от каждой забронированной комнаты. Положительные значения являются сигналом к тому, чтобы обратить внимание на затраты по данным статьям, так как в них произошел перерасход. В частности большие и абсолютное, и относительное отклонения возникли по статье SB, так как изначально по ней не предполагалось ни каких затрат. Если обратиться к модели учета затрат (составленному ранее уравнению), то можно увидеть, что не должно быть никаких SB в виду прописанного в контракте условия, что турлидер проживает в SB бесплатно. В данном конкретном случае вина за возникшее негативное отклонение возлагается на отель, а не на туроператора, так как именно отель не стал соблюдать условия контракта. Подобная проблема решается за счет выпуска отелем расчетного извещения (credit note – уведомления о кредитовании счета) туроператору. Спорные случаи, как в примере с Dinner, когда цена повысилась, а количество понизилось, решаются в индивидуальном порядке между туристической фирмой и поставщиком услуги.

2.4. Практика применения модели и рекомендации по ее внедрению

Суть применения системы стандарт-костинга к учету затрат заключается в расчетах, основанных не на фактически произведенных услугах и ценах на них, а в базировании расчетов на том, что еще только будет происходить в будущем. Целью внедрения системы стандарт-костинга в учетную деятельность турфирмы является повышение контроля над расчетами с кредиторами (поставщиками услуг) компании. Четко фиксированный уровень затрат позволяет видеть ориентир предстоящих списаний.

Алгоритм введения системы учета метода стандарт-кост на предприятие туристической сферы состоит их нескольких этапов, особое внимание необходимо уделять следующим операциям:

• 1. Выявление ключевых факторов, требующих анализа.

При построении модели учета затрат на предприятии сферы туризма важно выявить все источники затрат компании по предоставлению туристического продукта. Большинство ценовых факторов прописано в контрактах, заключенных между турагентством и его поставщиками. Важна правильная их систематизация, чтобы модель учета была универсальной и не требовалась ее частая корректировка, в противном случае учет затрат данным методом будет сложным и непривлекательным для пользователей данной информацией.

• 1. Подготовка элементов учета.

Стандарт-костинг предполагает работу с систематически повторяющимися элементами, в противном случае процесс их анализа станет трудо- и время- затратным, поэтому для внедрения подобной системы для учета затрат на предприятии важно проведение группировки всех данных, необходимых для детального многофакторного учета. Индивидуальные элементы следует скорректировать так, чтобы их значения не сильно искажали итоговые значения модели.

• 1. Построение модели учета и формирования стандартов.

Также при анализе затрат данным методом необходима регулярная работа над моделью учета, в частности, систематическая проверка ее адекватности (насколько грамотно она описывает формирование себестоимости или учитывает все затраты). При необходимости должен быть проведен анализ рынка туристических услуг с целью корректировки составляющих, внедрения новых факторов для учета и т.п. На этом этапе необходимо произвести расчет стандартов, относительно которых будут сравниваться фактические результаты работы.

Стандарты могут быть идеальными и достижимыми. Идеальные стандарты предполагают достижение максимального уровня эффективности, в частности, полное соблюдение условий контрактов. Однако становление идеальных стандартов учета для туристических услуг может оказаться нерациональным, в виду того, что в сфере туризма часто возникают непредвиденные затраты, не вписываемые в модель. Таким образом, идеальные стандарты часто бывают недостижимыми, что вызывает дополнительную работу по анализу возникших отклонений. Данную проблему проведения дополнительной работы помогает избежать установка достижимых затрат, которые устанавливаются на более «лояльном» уровне, т.к. они корректируются (занижаются или завышается) с расчетом на возникновение непредвиденных затрат (например, туристическая группа решила заказать еще одну услугу у отеля с последующей оплату через турфирму).

• 1. Анализ модели учета

Важно умение также не только построить адекватную модель учета, но и умение ее анализировать. После получения фактических значений по результатам деятельности компании производится их сопоставление с ранее рассчитанными нормативами, рассчитываются отклонения различных уровней, факторный анализ. В случае возникновения отклонений, они анализируются на предмет либо полного устранения, либо минимизации в последующих периодах. Превышение установленного норматива может либо свидетельствовать об установлении неверной системы учета, либо послужить сигналом о необоснованных затратах, минимизацией которых следует уделять особое внимание. Информация о возникающих отклонениях важна для принятия руководством различных управленческих решений, направленных на улучшения показателей фирмы по понесенным ею затратам.

В общем виде алгоритм введения и работы системы стандарт-костинга в системе учета затрат в туристической компании представлен на Графике 11.

График 2.1. Алгоритм введения и работы метода стандарт-костинг при учете затрат в турфирме

Применение модели стандарт-костинга к учету затрат в турфирме предполагает детальный контроль над рядом показателей. Систематически повторяющиеся небольшие отклонения фактических значений от расчетных по итогам нескольких отчетных периодов могут перерасти в весомые затраты, поэтому соблюдение контроля над каждой статьей затрат способствует сведению всех нежелательных сверхзатрат компании к минимуму. Проанализировать возникающие отклонения фактических затрат от нормативных показателей позволяет применение факторного анализа на базе системы стандарт-костинга. Своевременное выявление и минимизация отрицательных отклонений позволит туристической компании минимизировать свои затраты, связанные с работой со своими кредиторами, а также в целом поддерживать отношения с поставщиками.