Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности.pdf
Добавлен: 05.04.2023
Просмотров: 264
Скачиваний: 1
Начиная с 2011 г. применяется форма бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н[42]. Налогоплательщики - организации представляют в налоговые органы бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности в течение трех месяцев с окончания отчетного года.
Бухгалтерский баланс содержит две части: актив и пассив. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса предприятия должны всегда совпадать.
В активе баланса отражают все имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов: нематериальные активы, основные средства, запасы, финансовые вложения, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы.
В пассиве бухгалтерского баланса представлены источники формирования имущества (активов) организации: собственный капитал (включающий в себя, в частности, уставный, добавочный и резервный капитал, а также накопленную часть нераспределенной прибыли), привлеченные средства (кредиторская задолженность) и внешние обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы).
Все показатели в типовой форме бухгалтерского баланса разбиты по группам статей (например, «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность»). В зависимости от существенности того или иного показателя, предприятие самостоятельно определяет детализацию данных групп статей[43].
Баланс заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за 2016 год надо будет отразить остатки по счетам на 31 декабря 2016 года, 31 декабря 2015 года и 31 декабря 2014 года.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать принцип сопоставимости показателей за отчетный и предшествующие периоды. Показатели могут быть несопоставимыми в случае выявления существенных ошибок прошлых лет в отчетном периоде или изменения учетной политики предприятия. В случае несопоставимости показателей в бухгалтерском балансе за текущий период прошлогодние показатели необходимо скорректировать исходя из действующих условий[44].
Зачитывать между собой значения статей активов и пассивов баланса нельзя (п. 34 ПБУ 4/99)[45]. По всем активно-пассивным счетам в балансе отражается развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторской задолженности, даже если речь идет об одном и том же контрагенте. Однако в виде исключения в виде свернутого сальдо (а не развернуто) можно отражать в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и обязательства в части разницы между ними (п. 19 ПБУ 18/02).
При необходимости детальной подробной расшифровки какой-то информации баланса, она заносится в отдельную форму – Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. А в самом балансе в столбце «Пояснения» дается ссылка на соответствующую таблицу этой формы. Данный порядок следует из примечания 1 к бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
На основании изложенного материала можно однозначно сказать, что бухгалтерский баланс имеет огромное значение в деятельности любого предприятия. Бухгалтерский баланс важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Это форма строгой отчетности, поэтому становится необходимым соблюдать ряд требований по составлению данной формы и оценки статей. Также бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации.
Выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898 г.) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» первый документ, который свидетельствует о том, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
2. Аналитические возможности бухгалтерского баланса
2.1. Бухгалтерский баланс как источник информации для проведения анализа финансового состояния предприятия
Бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности предприятия является одним из основных источников информации о его финансовой деятельности, зачастую бухгалтерская отчетность является при этом публичной. Бухгалтерская отчетность выступает информационным звеном, связывающим организацию, данные которой в ней обобщены, с ее деловыми партнерами и контрагентами, которые являются основными пользователями информации о функционировании данного предприятия[46].
Анализ данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса в ее составе самой организацией осуществляется с целью повышения доходности вложенного капитала и обеспечения стабильности деятельности. При этом инвесторы и кредиторы проводят анализ отчетности с целью минимизации своих рисков. Это позволяет сделать вывод о том, что от качества аналитического обоснования принимаемых решений напрямую зависит само качество данных решений[47].
Пользователи бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), определяются как заинтересованные в детальной информации о предприятии физические и юридические лица[48].
Обычно выделяют внешних и внутренних пользователей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности.
В качестве внешних пользователей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности выступают коммерческие банки, инвесторы, покупатели и заказчики, поставщики, общественные организации, органы власти и прочие.
В качестве внутренних пользователей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности выступают учредители и руководители организации, менеджеры разных уровней, собственники имущества организации[49].
Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности на ее основе готовят информационную базу отчетности для всех заинтересованных лиц и осуществляют внутренний анализ основных тенденций финансовой деятельности предприятия.
Внутренний анализ бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности проводится для определения направлений развития деятельности организации, расширения производства и продаж ее продукции, поддержания платежеспособности, а также для привлечения новых источников инвестиционных средств на развитие деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность также может выступать индикатором эффективности работы управленческого персонала[50].
Кредиторы организации заинтересованы в анализе бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности с целью проведения оценки рисков возврата предоставленных заемных средств и процентных обязательств по ним, и изучения рациональности условий предоставления кредита[51].
Инвесторов предприятия бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности интересует с целью анализа доходности вложенных инвестиционных средств и оценки степени риска таких вложений. Кроме того, инвесторы анализируют доходность предприятия и его способность выплачивать дивиденды.
Контрагентов организации, ее поставщиков и подрядчиков интересует ликвидность баланса предприятия и его финансовая устойчивость как возможность осуществления своевременных расчетов и основной фактор стабильности делового партнера[52].
Потенциальные и действующие покупатели и заказчики изучают бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности с целью подтверждения стабильности и надежности деятельности организации[53].
Сотрудники предприятия интересуются информацией о стабильности и прибыльности организации в качестве работодателя, для подтверждения гарантий выплаты заработной платы и сохранения рабочего места.
Государственные органы интересуются отчетностью предприятия с целью определения отклонений в работе организации от принятых законодательных норм, подтверждения устойчивости функционирования и стабильности уплаты налогов и сборов, также данные отчетности необходимы для проведения статистических исследований.
Собственников организации (акционеров либо учредителей) бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности интересует с целью определения величины прибыли и получения дивидендов в долгосрочной перспективе, также их интересует финансовая стабильность предприятия и его ликвидность с учетом рисков вложенного капитала[54].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает основой анализа, оценки и планирования хозяйственной деятельности предприятия, так как бухгалтерская отчетность является заключительной стадией учетного процесса.
Самой информативной формой с целью анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Имущественное состояние организации, в частности, состояние и состав материальных ценностей, основных фондов, оборотных средств, характеризуется на основе изучения актива баланса. Состояние и состав источников формирования данного имущества, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, характеризует пассив бухгалтерского баланса[55].
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму. В разделе I актива бухгалтерского баланса отражается недвижимое имущество, сохраняющее первоначальную форму практически до конца своего существования. Ликвидность, данного имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.
Имущество организации, которое отражается в разделе II, в течение отчетного периода неоднократно меняет свою форму. Ликвидность элементов имущества намного выше, чем имущества, указанного в разделе I. А вот ликвидность денежных средств равна единице, так как денежные средства абсолютно ликвидные.
Пассив бухгалтерского баланса дает стоимостную оценку на определенную дату средств организации. Стоимостная оценка происходит на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению и срокам погашения[56].
В пассиве бухгалтерского баланса группировка статей производится на основании юридического признака. Совокупность обязательств организации за полученные ресурсы и ценности в первую очередь разделяется по субъектам: перед собственниками и перед третьими лицами (кредиторы, банки и т.д.).
Статьи пассива баланса сгруппированы по степени срочности погашения своих обязательств. Уставный капитал, занимает первое место, это объясняется тем, что уставный капитал является наиболее постоянной частью бухгалтерского баланса. Далее следуют остальные статьи[57].
На основании баланса можно провести оценку эффективности размещения капитала организации и его достаточности для текущей и будущей финансово-хозяйственной деятельности, также баланс позволяет провести оценку размера и структуры заемных источников и эффективности их привлечения.
Информация, которую содержит бухгалтерский баланс, может стать основой для принятия решений о целесообразности ведения совместных дел с данной компанией; для оценки кредитоспособности предприятия в лице заемщика; для оценки возможных рисков инвестирования; для оценки целесообразности приобретения акций данной компании, а также ее активов и т.д.[58]
Аналитическая обработка бухгалтерского баланса предполагает проведение оценки активов организации, собственного капитала и ее обязательств.
Информации, содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия, присущи некоторые ограничения, такие как статичность, ретроспективность, отрыв от рыночной стоимости имущества и др. Несмотря на это, данная информация востребована как внешними, так и внутренними пользователями. Это обусловлено тем, что бухгалтерский баланс позволяет ответить на вопросы рационального использования собственных и заемных средств и их вложения, способности организации оправдывать взятые на себя обязательства перед учредителями, акционерами, кредиторами и инвесторами, поставщиками и покупателями.