Файл: Учет основных средств ООО «Техснаб».pdf

2.2 Документальное оформление учета основных средств

В учетной политике организации с 2018 года для учета основных средств должны быть отражены:

- способы амортизации относительно групп объектов основных средств;

- особенности применения первичных (сводных) учетных документов, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухучете;

- порядок проведения инвентаризации;

- особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества);

- порядок определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов основных средств, созданных в рамках ремонтных работ^[40].

Учетной политикой ООО «Техснаб» установлено, что в качестве объектов основных средств признаются объекты стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. В налоговом учете – 100 000 рублей. За последние два календарных года на предприятии была замена директора и главного бухгалтера. Ответственность за достоверность данных учета основных средств возложена на директора и главного бухгалтера. В качестве предметов для рассмотрения учета основных средств в курсовой работе являются основные средства и операции движения объектов.

На балансе ООО «Техснаб» числятся основные средства, которые используются для ведения хозяйственной деятельности. Амортизация начисляется линейным методом.

Поступление основных средств оформляют актом приемки – передачи формы ОС-1 в двух экземплярах. В акте указывают: объект, его местонахождение, организация – производитель, право собственности на объект, сведения о состоянии объекта на дату передачи и краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Например, ООО «Техснаб» 27 февраля 2018 приобрели цифровую кинокамеру, которая была в эксплуатации (Приложение А). Приказом установлен линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования установили в четыре года (48 месяцев). Данный объект приобретен для установки по зданию склада, администрации, магазина – для видео - наблюдения и обеспечения безопасности. Начисление амортизации производится с 01 марта 2018года. Бухгалтер составила запись:

Дт 08 Кт 60 – 500 000,00

Дт 01/0 Кт 08 – 500 000,00

Амортизация по объекту составила:

А=ПС * К,

где ПС –первоначальная стоимость, руб.

К – норма амортизации (1: количество месяцев срока полезного использования).

А = 500 000,00 * (1: 48 * 100 %) = 10 400,00

Дт 44 Кт 02 10 400,00

На основании акта № 11 от 27.02.2018 года составлена инвентарная карточка форма ОС-6 (Приложение Б). В инвентарной карточке указывают: сведения об объекте (дата выпуска, фактический срок службы, первоначальная стоимость, срок полезного использования, габариты). В разделе: краткая индивидуальная характеристика указано содержание драгметаллов (золото, серебро), которые имеют место быть в материале объекта.

ООО «Техснаб» в 2015 купили здание склада. В бухгалтерии имеется акт формы ОС -1 (Приложение В). Стоимость здания составила 16 000 000,00, способ амортизации линейный, срок полезного использования 31 год. В разделе: краткая индивидуальная характеристика указана: площадь здания, этажность здания, объем, включая подземные части. Приемной комиссией установлено: характеристика здания соответствует условиям договора и отвечает технике безопасности. Начисление амортизации производится с марта 2015 года. Бухгалтер составил записи:

Дт 08 Кт 60 – 16 000 000,00

Дт 01/1 Кт 08 – 16 000 000,00

Дт 44 Кт 02 – 516 128,00 (ежемесячно)

В феврале 2017 года в ООО «Техснаб» на территории произошел пожар, в ходе которого погибла лебедка электрическая. Комиссии составила акт формы ОС-4 (Приложение Д). Первоначальная стоимость – 43 200,00, начисленная амортизация – 23 400,00, остаточная стоимость – 19 800,00. Списание объекта с баланса сопровождалось получением материалов от демонтажа: металлом (сдача остатков на пункт сбора металлолома) и пульт управления, который пригоден для использования. Бухгалтер составил:

Дт 01/2 Кт 01/1 – 43 200,00

Дт 02 Кт 01/2 – 23 400,00

Дт 91/2 Кт 01/2 – 19 800,00

Дт 10/1 Кт 91/1 – 261,00

Дт 10/1 Кт 91/1 – 200,00

Дт 99 К 91/9 – 19 339,00 (убыток от списания: 461,00-19 800,00)

В январе 2018 года в ООО «Техснаб» автомобиль попал в аварию и по заключении комиссии восстановлению не подлежит. Решение – списать в металлолом. Комиссия составила акт формы ОС-4 а (Приложение Г). К акту прилагают ПТС с отметками ГИБДД о снятии с учета. За период эксплуатации с 2009 – 2018 объект полностью амортизирован (остаточная стоимость равна нулю). Бухгалтер составил записи:

Дт 01/2 Кт 01/1 – 500 000,00

Дт 02 Кт 01/2 – 500 000,00

На основании информации актов о списании объектов основных средств бухгалтер произвел записи в инвентарных карточках, которые хранятся в бухгалтерии в картотеке выбывших объектов.

2.3 Инвентаризация основных средств в ООО «Техснаб»

Графиком проведения инвентаризаций в ООО «Техснаб» установлен срок ежегодной проверки в период с 01 ноября по 30 ноября для составления годовой бухгалтерской отчетности^[41]. На основании учетной политики утверждены правила учета результатов проверки. До начала инвентаризации формируют комиссию и рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По результатам проверки за 2017 год не установлены расхождения в учете основных средств. За материально – ответственными лицами, с которыми заключены договора, закреплены объекты. По результатам проверки формируются инвентаризационные описи, которые сдаются в бухгалтерию. результаты инвентаризации отражаются в формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объекты основных средств обеспечивают хозяйственную деятельность каждой организации. От правильности ведения учета зависит расчет себестоимости товаров, работ, услуг. Бухгалтер обязан следить за правильным определением первоначальной стоимости объекта, так как от этого зависит балансовая стоимость и начисление амортизации. Основные средства показывают в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности в отношении основных средств подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В условиях рынка величина амортизационных отчислений оказывает большое влияние на экономику предприятия. Если установить очень высокую долю отчислений, то это увеличит величину издержек производства и снизит конкурентоспособность продукции, выпускаемой предприятием, а в результате уменьшит объем получаемой прибыли, что ограничит его возможности для развития. Если занизить долю отчислений, то это удлинит срок оборачиваемости средств, которые были вложены в приобретение основных фондов. Подобная ситуация приводит к их старению и снижению конкурентоспособности продукции и потере своих позиций на рынке.

Контролем над движением основных средств является правильно составленная первичная документация: акты приемка – передачи, акты о списании, счета-фактуры, акты о списании затрат, инвентарные карточки.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза­тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.

По результатам моего ознакомления с документами учета основных средств можно утверждать, что учет в ООО «Техснаб» ведется в соответствии с действующим законодательством.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете";

2 Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689);

3 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

4 Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689);

5 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252);

8 Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

9 Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598);