Файл: Налоги как цена услуг государства.pdf

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина;

– налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Второй уровень – это налогообложение и налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов – региональные налоги.

Региональные налоги учреждаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. некоторые региональные налоги принадлежат к общеобязательным на территории РФ. В данном случае региональные власти регулируют исключительно их ставки в конкретных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. Под региональными налогами следует понимать:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

К третьему уровню относятся местные налоги, т.е. налоги городов, районов, посёлков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга обладают полномочиями на установление региональных и местных налогов. Местными налогами считаются:

– налог на имущество физических лиц;

– земельный налог;

– торговый сбор.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и множества других европейских стран, предусматривает то, что региональные и местные налоги являются только добавочной частью доходного сегмента соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Трёхуровневая система налогообложения даёт возможность любому из органов управления автономно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от разного рода видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

Классификация по объектам налогообложения.

По объектам налогообложения налоги делятся на налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на фонд оплаты труда.

Налоги с оборота включают в себя налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы.

К налогам на прибыль причисляют налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый из источника, налог на игорный бизнес.

Земельный налог, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц в совокупности являются налогами на имущество, а страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, сбор на нужды образования это ничто иное, как налоги на фонд оплаты труда.

Глава 2. Функции налогов. Роль налогов в развитии государства

2.1 Функции налогов и основные принципы налогообложения

Экономическая основа налога выражается через его функции. Все функции, которые выполняются налогом, в частности имеют внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. С помощью этого явления показывается, каким образом осуществляется предназначение определённого налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

В наше время выделяют ключевые функции налогов:

1. фискальную (финансирование государственных расходов);
2. регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);
3. социальную (стабилизация социального баланса в обществе с помощью модификации соотношения между доходами каждой из социальных групп чтобы сгладить неравенства между ними).

Каждая из функций налога существует взаимосвязано и взаимозависимо друг от друга, и в сущности являются единым целым.

Разделение функций налога носит условный характер, т.к. они реализуются одновременно. Отдельные черты каждой функции безусловно присутствуют в других.

Суть и механизмы проявления налогом своих функций.

1. Фискальная функция, т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Посредством этой функции создаются государственные денежные фонды и материальные условия для правильного функционирования государства в условиях рыночной экономики. В этих условиях налоги стали главным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Влияние фискальной функции увеличивается во всех странах из-за расширения регулирующей роли государства в обществе.

1. Распределительная функция.

Посредством налогов совершается распределение и перераспределение национального дохода, и образуются условия для действенного государственного управления.

Налоги, как активный участник распределительных и перераспределительных процессов, серьёзно влияют на воспроизводство, ускоряя или замедляя его темпы, увеличивая или снижая платёжеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть установленной цели при условии формирования равных экономических условий для всех предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Данный механизм должен обеспечивать заинтересованность предприятий в увеличении дохода с помощью использования таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, которые позволят решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

1. Регулирующая функция.

Регулирующая функция налогов реализуется с помощью:

– регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

– стимулирования роста производства товаров или содержания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, работы предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее влияние налогов обеспечивается с помощью системы материальных и финансовых санкций.

1. Социальная функция налогов связана непосредственно с фискальной и регулирующей функциями, условиями взыскивания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взыскиваются с обеспеченных слоёв населения в большем размере, при этом существенная доля этих налогов должна поступать к малоимущим слоям населения в виде социальной помощи.

Конкретные механизмы реализации социальной функции налогов, предусмотренные частью второй НК РФ, представляют собой страховые платежи; помимо этого, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, которые не подлежат налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Одновременно с этим в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Важность социальной функции налогов круто вырастает во время экономических кризисов, когда большинство жителей нуждается в социальной защите.

В действительности, в российской налоговой системе социальная функция налогов, взыскиваемых с населения, осуществляется не в полной мере. Это обусловлено несовершенством налогового законодательства.

1. Контрольная функция.

Посредством налогов контролируется своевременное зачисление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды. Данная функция образует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе создания и распределения доходов различных субъектов экономики. С помощью неё оценивается эффективность всех налоговых каналов и «налогового пресса» вообще, обнаруживается потребность во внесении изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Стоит заметить – контрольную функцию налогов не следует сравнивать с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), который осуществляется налоговыми и таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств – надзор за соблюдением налогового законодательства с помощью налоговых проверок в различных формах.

Главными принципами налогообложения являются:

1. Всесторонность и равенство налогообложения. Все юридические и физические лица должны платить налоги, которые установлены законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных со стороны конституционно-значимых целей. Равенство в налогообложении нуждается в учёте фактической способности к уплате налога на основании сравнения экономических потенциалов.
2. Справедливость налогообложения. Любое физическое и юридическое лицо должно платить налоги исходя из получаемой прибыли и дохода.

Налоги и сборы не должны иметь дискриминационный характер и по-разному применяться основываясь на социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериях. Нежелательно допускать введение дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или место происхождения капитала.

1. Экономическая обособленность налогов. Налоги и сборы в обязательном порядке должны иметь экономическое оправдание и не могут быть необоснованными.
2. Однократность налогообложения. Как понятно из названия, один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определённый законом период налогообложения.
3. Определённость налогообложения. Одновременно с установлением налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства и нормативные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
4. Нейтральность налогов. Налоги не должны причинять ущерб деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип осуществляет свою работу в ряде стран касательно налогообложения физических лиц с помощью введения необлагаемого налогом дохода, который связан с размером прожиточного минимума. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах истолковываются в пользу налогоплательщика.

1. Простота, доступность и ясность налогообложения. Прямые налоги считаются особенно простыми со стороны исчисления. В соответствии с мировой статистикой и практикой – прямые налоги образуют большую часть (около 60%) от общей суммы доходов, которые поступают от налоговой системы.
2. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов. Контроль за безошибочностью и своевременностью взыскания в бюджет налогов и сборов реализуется должностными лицами налоговых органов в рамках своей компетенции с помощью налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Правительство России принимает участие в координации налоговой политики с другими государствами, которые входят в Содружество Независимых Государств, кроме этого – заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

Если учитывать многоаспектность сущности налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, следует отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Условно выделяют три такие системы:

– экономические принципы налогообложения;

– юридические принципы (принципы налогового права);

– организационные принципы налоговой системы.

В пределах всех указанных систем следует выделять как общие принципы налогообложения, которые присущи всей системе в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только определённым разделам и положениям. К примеру принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и т.д.

Экономические принципы налогообложения являются основными, базисными положениями, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».^[7]