Файл: Налоги как цена услуг государства.pdf

Правовые принципы представляют собой руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, которые определяют сущность всей системы, отрасли или института права.

Правовые принципы организации системы налогообложения, которые используются в международной практике, можно выразить в таком виде:

1. Юридическое равенство перед законом каждого хозяйствующего субъекта и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может утаивать доходы акционеров и являться для них налоговым убежищем).

5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).

6. Функционирование института ответственности базируется на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.

7. Ориентация главным образом на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность решений налоговых администраций.

9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей.

Построение и структурное взаимодействие налоговой системы осуществляется с помощью организационных принципов к которым можно отнести такие положения, как:

1. принцип единства;
2. принцип подвижности;
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня налогов.

2.2 Налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики

Сегодня теория налогов как основная составляющая экономической науки в России начала возрождаться.

Основываясь на теории и функции налогов, формируется налоговая политика государства. В действительности можно выделить три основные формы налоговой политики. При этом они встречаются не в чистом виде, а в определённых соотношениях друг с другом.

Во-первых, это выраженная фискальная политика, или политика максимальных налогов. Это случай, когда государство стремится методом высоких налогов на подоходную часть бюджета обеспечить превышение доходов над расходами. Такая политика, как убедительно показал Артур Лаффер (американский экономист), обычно не добивается поставленных целей. К тому же она имеет и ещё более серьёзные последствия. Замедляется расширение воспроизводства или вообще происходит возврат к простому воспроизводству. Население оказывает пассивное сопротивление данному курсу, и начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогообложения служит источником роста теневой экономики.

В такой ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фискальной функции налогов по сравнению с остальными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. В данном случае государство старается всеми мерами снижать налоги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На первый взгляд может показаться, что именно к такой политике следует стремиться, но всё же она может иметь не менее тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ в связи с нехваткой средств у правительства, снижения уровня жизни работников бюджетных организаций, врачей, учителей и т.д. в частности.

Третьей формой признаётся оптимальная налоговая политика. Её исполнение требует детального научного анализа и осмысления экономической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых изменений, комплексности принятия решений. Для достижения цели данной налоговой политики следует исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, использовать его, не точно копируя, а в соответствии со специфическими особенностями национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. В таком случае возникает вопрос: как достичь гармонизации интересов? Налоговая политика должна принимать во внимание интересы бюджета, а также интересы, большей части населения. Примирить их вполне реально. Каждый субъект заинтересован в устойчивом развитии экономики быстрыми темпами и в развитии расширенного воспроизводства, которые основаны на передовых технологиях. Вопрос – в оптимальных соотношениях финансирования народнохозяйственных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета.

Чем же является рыночная система хозяйства?

Рыночная экономика – это система организации хозяйства страны, базирующаяся на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности; на средствах производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабочей силы, их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике существуют три основных специфических рынка, они функционируют и динамично взаимодействуют между собой. Это рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда и рынок финансовых ресурсов, в частности, рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда цена представляет собой заработную плату наёмного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в качестве потребителя, а также в качестве производителя на товарном рынке, эмитентов и инвесторов на финансовом рынке, работодателей на рынке труда. Граждане представляют собой продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей – на товарном рынке, инвесторов – на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран кардинально различаются между собой. Выделяют две главные модели мировой рыночной экономики: либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.

Либеральная модель базируется на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Функционирует и действует малое количество предприятий государственного сектора, обеспечивается максимальная свобода хозяйствующим субъектам, государство почти не принимает участие в решении социальных проблем, кроме заботы о беднейших слоях населения, регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель функционирует в США и Канаде, также близкие к ней системы в Англии и Франции.

Социально ориентированная модель отличается более высокой степенью государственного регулирования экономики. В данном случае государственный сектор более значителен, предпринимательская деятельность подвержена регламентации, государство гарантирует определённый уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его беднейших и низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, заботиться о занятости трудоспособной его части. Такая модель работает в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции и Норвегии. Похожая система функционирует в Японии.

Следует отметить, что значительное количество стран отходят от либеральной модели и приближаясь к социально ориентированной.

Ясно, что либеральная и социально ориентированная модели рынка нуждаются в наличии различных финансовых ресурсов государства. Налоги в странах со второй моделью, очевидно, должны быть выше. Из всего вышесказанного следует, что понятие «высокие» или «низкие» налоги – это условное понятие. Размер налогов должен отвечать задачам, которые государство поставило перед собой.

Глава 3. Налоги, как цена услуг государства

3.1 Роль налогов в формировании доходов государства

Основной финансовый ресурс государства – это налоги, действенное управление которыми можно считать базисом государственного управления в целом. При признании существования государства для обеспечения благополучия его граждан, в таком случае государственная власть может остановить выбор на одной из двух стратегических линий:

– взыскивать налоги в большом размере и принимать на себя высокий уровень ответственности, например за благополучие его населения;

– взыскивать налоги в малом размере, принимая во внимание, что население само должно думать о собственном благополучии, не сильно надеясь на содействие государства.

Каждое государство строит финансовую систему по-своему. К примеру, одни страны полагают, что возможно взыскивать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, среди которых и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества опираясь на концепцию более высокой эффективности использования финансовых средств под контролем государственных структур, чем частными лицами. Иные страны, в свою очередь, лимитируют свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП.

Среди первых – в большинстве своём богатые страны, где уровень среднедушевого валового дохода составляет 25-30 тыс. долларов и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы:

– в Дании – 17 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 51%);

– в Швейцарии – около 15 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 33%);

– в Норвегии – 14 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 42%);

– в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии – в диапазоне 11-12 тыс. долларов на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно – 40%, 45%. 46.5%, 47%).

В государствах, которые занимают крайние места по уравнению среднедушевых доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне:

– в Южной Корее – лишь 2,5 тыс. долларов приходится на душу населения (доля налогов в ВВП – 22%);

– в Турции – приблизительно 600 долларов на душу населения (доля налогов в ВВП – 22%);

– в Мексике – менее 500 долларов (доля налогов в ВВП – 16%).

Из всего вышесказанного следует, что налоговая политика, которую осуществляют такие страны, обычно характеризуется стремлением, в основном с помощью усиления налогового бремени предприятий и населения, урегулировать трудности наполнения бюджета. Тем не менее такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временном промежутке (и лишь в условиях развитого рынка). Но, можно заключить, что такая направленность налоговой стратегии любого из государств представляется неперспективной. В таких условиях смена на высокий уровень налогообложения обязательно вызовет у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив абсолютно всю сумму налогов в цену товара или услуги. В конечном счёте цена производителя (включающая в себя его издержки, налоги и минимальную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов) нередко может превысить ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Понижение же продажной цены поставит производителя на банкротство. В конечном счёте будет не только падение производства, но и резкое снижение желания им заниматься в целом. Произойдёт совершенно неоправданный перелив капитала в сферу посредничества и торговли. Помимо этого, часто следствием увеличения ставок и массы, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

Одновременно с этим государство стремится максимально пополнить казну, оно всеми доступными средствами, в том числе и с помощью силовых методов, может начать стремиться получить от налогоплательщика всё, что положено по законодательству. Со своей стороны налогоплательщик попытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнёт был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают расчёты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто, скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества.

3.2 Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами в России

Сегодня налоговые органы расширяют деятельность по предоставлению налогоплательщикам услуг. Указы Президента Российской Федерации определяют главное содержание кадровой политики в налоговых органах на период до 2030 года и являются совокупностью правил и норм, целей и представлений, определяющих направление и содержание работы с персоналом налоговых органов в отношении качественного сервисного обслуживания налогоплательщиков.

В свою очередь ФНС России и МФЦ заключили Соглашение о взаимодействии при организации предоставления услуг Федеральной налоговой службой. Так например, предоставляются услуги государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, информирование физических лиц о задолженности по налогам и т.п.

Целесообразно рассмотреть некоторые понятия и положения о сущности услуг государства и налоговых органов, т.к. с развитием институциональной налоговой среды всё чаще и чаще обнаруживается потребность в сбалансированности интересов общества и государства и их взаимодействии на принципах сотрудничества, партнёрства и открытости, разработанных Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), стремящаяся внедрить налоговый контроль в Россию.