Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (ООО «ЭЛИНА»).pdf

У многих пользователей баланс ассоциируется с отчетным бланком, подаваемым в контролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение является необоснованно упрощенным, ведь баланс - это больше, чем просто отчетный бланк. Это также методологический прием, позволяющий отражать финансовое состояние предприятия. С одной стороны бухгалтерский баланс является, образно говоря, венцом учетных работ, а, с другой стороны, одним из фундаментальных приемов учета.

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть понятие, строение и содержание бухгалтерского баланса на примере исследуемой организации.

В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:

рассмотреть нормативное регулирование, понятие, задачи и строение бухгалтерского баланса,
рассмотреть порядок формирования и строение бухгалтерского баланса в исследуемой организации,
разработать мероприятия по совершенствованию порядка формирования показателей бухгалтерского баланса в исследуемой организации.

Предметом исследования в работе выступают основы формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями законодательства на современном этапе.

Объектом исследования в работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «Эллина». Основная цель ООО «Элина» – поставлять на потребительский рынок производимую предприятием продукцию, которая является лидером качества, издержек и степени удовлетворения потребителей. Достичь этого путем объединения людей и технологий, а также за счет передачи этих технологий и производственного опыта в рамках предприятия. Предметом деятельности ООО «Элина» является производство металлопластиковых строительных конструкций.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и формирования отчетности, теоретические разработки зарубежных и отечественных авторов, материалы периодической печати, прочая научно-практическая информация по теме исследования, бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Строение бухгалтерского баланса

В специальной литературе существует красивое сравнение баланса с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения: чем располагает предприятие (имущество) и за счет каких источников появилось данное имущество^{^[1]}.

В то же время нужно знать и помнить, что величины активов предприятия, отраженные в балансе, зачастую будут не совпадать с фактическим размером активов, находящихся в распоряжении предприятия, ведь организация может распоряжаться активами, которые ей не принадлежат, а находятся во временном пользовании или на хранении, или, наоборот, в учете предприятия числятся некие активы, но находятся они на ответственном хранении у другого лица.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой показываются средства предприятия (организации, учреждения) по составу и размещению - это называется актив баланса (от латинского activus - деятельный, действующий), а в правой части показываются источники формирования этого имущества (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и сроков возврата. Правая часть бухгалтерского баланса называется пассивом. Термин "пассив" образовался от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов. Пассив может быть изменен путем погашения или увеличения обязательств, уменьшения или увеличения величины собственного капитала.

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Средства предприятия с указанием: │Источники образования с указанием: │

│1. Состава │1. Целевого назначения │

│2. Размещения │2. Сроков возврата │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных диспозиций.

Лука Пачоли писал об учетном регистре (главной книге), из которого у него формировался баланс: "...Все статьи Главной книги оказываются связанными между собой как бы цепью. В этой Главной книге ничто не мoжет быть занесено в "Дать", чего нет в "Иметь" (термины Л. Пачоли "Дать" и "Иметь" соответствуют терминам "дебет" и "кредит"), и взаимно нельзя поместить в "Иметь" сумму, которая не занесена в "Дать". Так возникает баланс между "Дать" и "Иметь", который составляется при закрытии Главной книги. Следовательно, в итоге сальдо Главной книги должно оказаться в "Дать" столько же, сколько в "Иметь", то есть если сложить все суммы, которые занесены в "Дать", хотя бы их было 10 000 на одном листе, и так же сложить все суммы, помещенные в "Иметь", то итоги должны получиться одинаковые, в противном случае из этого следует, что в Главной книге имеется ошибка"^{^[2]}.

Обычно актив баланса обозначается буквой "А", а пассив буквой "П". Получаем, что актив должен быть равен пассиву, то есть:

А = П,

или

Актив = Пассив

Еще раз обратимся к труду Луки Пачоли. В своем трактате он писал: "Под балансом Главной книги разумеется сложенный в длину лист, на котором перечислены по правой руке все верители и по левой - все должники; если сумма страницы "Дать" равна сумме страницы "Иметь", то этим доказывается, что книга исправна".

То есть под балансом Лука Пачоли понимает процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Впоследствии это положение А.П. Рудановский назовет аксиомой Пачоли, иногда его еще называют постулатами Пачоли^{^[3]}.

Э.Г. Вальденберг критически указывал: "Если выше (имеется в виду трактат Луки Пачоли) под балансом понималась процедура выведения сальдо, то здесь баланс трактуется, во-первых, как "бланк" - лист, что ошибочно; во-вторых, как технический прием, что недостаточно и неверно, ибо если в записях по кредиту и дебету была допущена ошибка в равной сумме или запись была сделана не на тех счетах, или не в той сумме, то равенство "Дать" - "Иметь" будет, а гарантии от ошибок по существу отражения фактов хозяйственной жизни - нет. Не оговорив это обстоятельство, Л. Пачоли дал повод для последующей необъективной критики двойной бухгалтерии"^{^[4]}.

В свою очередь можно не согласиться с Э.Г. Вальденбергом. Потому, что баланс - это, во-первых, действительно специальный бланк, лист, а, во-вторых, технический прием, слабые моменты в исполнении которого, отнюдь не умаляют его важности.

Приведенное ранее тождество Актив = Пассив может быть видоизменено:

Активы = привлеченные средства + Капитал

Данное уравнение было описано И.Ф. Шером. Экономический же смысл указанной формулы поясним. Мы уже выяснили, что в пассиве показываются источники формирования имущества. Эти источники могут быть собственными и привлеченными. Собственные источники организации обозначаются как "Капитал (Собственный капитал)", а привлеченные источники так и называются "Привлеченными средствами", а иногда "Пассивами организации" (не путать с пассивом баланса)^{^[5]}.

1.3. Нормативное регулирование порядка формирования бухгалтерского баланса

Финансовая отчетность строится на основании данных бухгалтерского учета и является бухгалтерской отчетностью.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РФ.

В соответствии с пунктом 3 Закона N 129-ФЗ^{^[6]} все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций помимо прочих отчетных форм состоит из бухгалтерского баланса.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Основные (их можно даже назвать фундаментальными) правила составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Законом N 129-ФЗ^{^[7]} и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 N 34н.

Указанные документы определяют общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности организаций.

Есть еще два нормативных акта, утвержденных приказом Минфина России и устанавливающих конкретное содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Один из этих документов, так же, как и Закон N 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ N 34н^{^[8]}, действует уже на протяжении относительно долгого времени без существенных изменений. Это Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н^{^[9]}.

Второй нормативный акт, оговаривающий конкретный порядок составления бухгалтерской отчетности, периодически обновляется, сменяя более ранний нормативный акт. Эти изменения отображают процессы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, происходящие в нашей стране.

В настоящий момент действующим нормативным актом, регулирующим порядок составления бухгалтерской отчетности, является приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"^{^[10]}, который применяется к бухгалтерской отчетности, начиная с 2003 года.

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «ЭЛИНА»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Элина» (ООО «Элина») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в июле 2001 года и приобретает права юридического лица с момента его регистрации.

Линейно-функциональная структура лучше всего отвечает потребностям производства небольшого ассортимента продуктов, при условии их тесной технологической взаимозависимости. Именно такое производство осуществляется в ООО «Элина». Поэтому наличие эффективной организационной функциональной структуры положительно сказывается на деятельности предприятия.