Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Элементы учетной политики

Допустимые варианты

Основание

НДС

Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию). 

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). 

Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике

п. 1, 13 ст. 167 НК РФ

Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов

Разрабатывается самостоятельно

п. 10 ст. 165 НК РФ

Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения

Разрабатывается самостоятельно

п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 149 НК РФ

Налог на прибыль

Порядок признания доходов и расходов

Метод начисления (по умолчанию)

Кассовый метод

Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал

ст. 272 НК РФ

ст. 271 НК РФ

п. 1 ст. 273 НК РФ

Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв

п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ

Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв

п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ

Создание резерва по сомнительным долгам

Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам

п. 3 ст. 266 НК РФ

Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв

п. 1 ст. 267 НК РФ

Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям:

– количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются)

– расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников

Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике

ст. 267.1 НК РФ

Создание резервов на НИОКР

Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет

ст. 267.2 НК РФ

Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний)

Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет

ст. 267.3 НК РФ

Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы*)

Линейный метод

Нелинейный метод

ст. 259.1 НК РФ

ст. 259.2 НК РФ

Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства

Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам)

абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ

Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств

О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете

п. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК РФ

Применение пониженных норм амортизации

Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы)

п. 4 ст. 259.3 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы запасов

п. 8 ст. 254 НК РФ

Метод оценки покупных товаров при их реализации

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы товара

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым

Единовременно

В течение нескольких отчетных периодов

подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии

ФИФО

По стоимости единицы

п. 9 ст. 280 НК РФ

Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления

Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов

абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ

Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления

Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

п. 2 ст. 271 НК РФ

Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

п. 1 ст. 272 НК РФ

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце

Разрабатывается самостоятельно

п. 1 ст. 319 НК РФ

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

С учетом расходов на приобретение товаров

Без учета расходов на приобретение товаров

ст. 320 НК РФ

Перечень прямых расходов

Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг

п. 1 ст. 318 НК РФ

Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги

Путем распределения на остатки незавершенного производства

Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме)

п. 2 ст. 318 НК РФ

Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу

Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей

п. 1 ст. 319 НК РФ

Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал

п. 2 ст. 286 НК РФ

Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение

Сумма расходов на оплату труда

Среднесписочная численность сотрудников

п. 2 ст. 288 НК РФ

Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ

Уплата налога на прибыль производится через каждое обособленное подразделение

Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, производится через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции)

п. 2 ст. 288 НК РФ

Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией

Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

п. 2 ст. 288 НК РФ

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных

На основе регистров бухучета

На основе самостоятельно разработанных регистров

На основе форм, рекомендованных налоговой службой

ст. 313 и 314 НК РФ

информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля

Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр

п. 2 ст. 261, ст. 325.1 НК РФ

Порядок учета расходов на приобретение земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года

Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ

п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ

письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95

письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно либо не устанавливает

Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)***

Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно

подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ

письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов

В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами:

– в качестве нематериального актива;

– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

№п/п

Элементы учетной политики

Варианты учетной политики

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом

В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

2

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

3

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ

4

Порядок ведения раздельного учета

При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет

АКЦИЗЫ

1

Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки

1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1

Система организации налогового учета

1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета

2

Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

3

Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов

Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты

4

Способ определения суммы технологических потерь

Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета

5

Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса или товара

6

Методы начисления амортизации

1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод

7

Использование права на ликвидацию амортизационной группы

1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется. 2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы

8

Использование права на амортизационную премию

1. Амортизационная премия включается в расходы налогового периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат. 2. Не используется право на списание амортизационной премии

9

Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств

Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп

10

Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков

Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

11

Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности

Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности

12

Использование пониженных норм амортизации

Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика

13

Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении

1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)

14

Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий

1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества. 2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный в статье 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Затраты на ее приобретение признаются материальными расходами. Критерии указанных налогоплательщиков приведены в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ

15

Создание резервов

Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год

16

Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов

Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

17

Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности

1. Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно. 2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках

18

Порядок определения сопоставимости долговых обязательств

Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ

19

Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора. 2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов

20

Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов

21

Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами. 2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок

22

Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг

1. Устанавливают любой экономически эффективный метод оценки. В частности, используется стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на акцию. 2. Если в учетной политике метод самостоятельной оценки не прописан, то цену акции определяют только с привлечением оценщика

23

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность

Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов

24

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы

25

Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска

1. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта первой (ФИФО). 2. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта последней (ЛИФО). 3. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции (по стоимости единицы)

26

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

27

Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда

28

Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ

1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения

29

Квалификация срочных сделок для целей налогообложения

1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике. 2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения

30

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)

Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно

31

Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены

32

Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)

Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом

33

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов

34

Порядок формирования стоимости покупных товаров

1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

1

Определение количества добытого полезного ископаемого

Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов: 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств). 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье)