Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Введение

В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Для рас­че­та на­ло­го­вых обя­за­тельств на­ло­го­пла­тель­щи­ку недо­ста­точ­но дан­ных бух­гал­тер­ско­го учета. Для пра­виль­но­го опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы и суммы на­ло­га к упла­те помимо бухгалтерского ве­дет­ся на­ло­го­вый учет. При этом на­ло­го­вый учет не огра­ни­чи­ва­ет­ся одним лишь на­ло­гом на при­быль. Учет­ная по­ли­ти­ка, со­дер­жа­щая пра­ви­ла ве­де­ния на­ло­го­во­го учета, необ­хо­ди­ма все­гда, когда дей­ству­ю­щим на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством преду­смот­ре­на ва­ри­а­тив­ность тех или иных ме­то­дов учета или от­дель­ные во­про­сы во­об­ще не уре­гу­ли­ро­ва­ны. По­это­му при со­став­ле­нии Учет­ной по­ли­ти­ки для на­ло­го­во­го учета на­ря­ду с на­ло­гом на при­быль, речь может идти о на­ло­ге на иму­ще­ство, НДС и т.д.

На прак­ти­ке учет­ная по­ли­ти­ка для целей на­ло­го­об­ло­же­ния фор­ми­ру­ет­ся обыч­но имен­но пла­тель­щи­ка­ми на­ло­гов в рам­ках ОСНО, по­сколь­ку для них бух­гал­тер­ский и на­ло­го­вый учет ха­рак­те­ри­зу­ет­ся наи­боль­шим ко­ли­че­ством раз­ли­чий, а сам на­ло­го­вый учет, к при­ме­ру, при­бы­ли и НДС, – мно­же­ствен­но­стью под­хо­дов.

Однако необходимо отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Умело составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия (организации), которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Актуальность данной темы заключается в том, что предприятиям необходимо формировать как можно более оптимальную учетную политику для целей налогообложения прибыли в соответствии с видами деятельности.

Целью данной работы является исследование процесса формирования учетной политики для целей налогообложения в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения предприятия;

– дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения;

– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

–рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

–охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики.

-рассмотреть процесс формирования и использования учетной политики для целей налогообложения на примере предприятия ООО «Феникс».

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати и сети Интернет.

1. СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Термин «учетная политика предприятия» появился в конце восьмидесятых годов ХХ века в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies» – учетная политика. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а позднее и в учетной политике для целей налогообложения^[1].

В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения появилась позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года^[2]. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения»^[3].

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[4].

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать два документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения^[5].

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Налоговую учетную политику оформляют и организации, и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 11 НК). Она едина для компании в целом, включая ее обособленные подразделения.

Формирует учетную политику, как правило, главный бухгалтер или сотрудник, которому директор поручил эту работу. 

Разработать этот документ может сторонняя организация или специалист, если с таким исполнителем руководитель компании заключил  договор. Утверждает учетную политику директор.

Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Типовой образец учетной политики для целей налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляют в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему^[6].

Учетная политика для целей налогообложения (образец ниже) утверждается до начала налогового периода, с которого будут применять положения. Применяйте их ежегодно с момента создания организации и до ее ликвидации. Исключение – в политику внесли изменения. Составлять новую учетную политику каждый год не нужно.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ)^[7]:

а) если организация решила изменить применяемые методы учета;

б) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае – не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ^[8].

Изменение учетной политики применительно к налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено^[9].

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

1. общие и организационно-технические вопросы;
2. методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

1. распределение функциональных обязанностей работников

бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

1. применение аналитических регистров налогового учета;
2. технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

1. срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
2. перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
3. порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов^[10].

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. По каждому налогу приняты отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения (Приложение 2).

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Элементы учетной политики отражены в Приложении 1.

1.2 Факторы, влияющие на выбор учетной политики

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

а) организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);

б) отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

в) объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

г) налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

д) степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

е) стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

ж) наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

и) система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

к) уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей^[11].