Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (характеристика цели, задач, формирования и применения учетной политики организации).pdf

4) машинограммы, дискеты, флеш-карты и другие машинные носители информации».

Для определения способов ведения бухгалтерского учета выбираются способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов. оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т. д.

В учетной политике организации по нематериальным активам отражаются: варианты оценки нематериальных активов, которые были приобретены не за денежные средства; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; способы определения амортизации по нематериальным активам, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; способы отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете;

процедура изменения сроков полезного применения предметов нематериальных активов; процедура изменения способа начисления амортизации объектов нематериальных активов и метода отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Типы начисления амортизации по нематерьальным активам: линейный, отталкиваясь из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования (по объектам, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется, и они считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования); метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); метод убавляемого остатка.

Для учета амортизации нематериальных активов организация может использовать либо не использовать счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Если счет используется, то начисленная амортизация отражается по дебету учета затрат и кредиту счета 05. Если счет не используется, то начисленная сумма амортизации списывается сразу с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов учета затрат.

Период полезного применения нематериальных активов обуславливается непосредственно решением организацией при постановке актива на учет, организация в свою очередь ориентируется па прогнозируемый период функционирования нематериального актива, срок действия патента, свидетельств и иных ограничений сроков. В случае, если нельзя определить период полезного применения актива, организация ежегодно обязана рассматривать вероятность определения срока.

---

Нужно так же сказать, что начальная стоимость нематериальных активов, приобретенных организацией по договорам, соглашениям, предусматривающим исполнение кредиторских обязательств в неденежной форме, устанавливается отталкиваясь от стоимости продукции или других материальных ценностей, передаваемых в обмен на нематериальные активы.

Для основных средств существуют следующие варианты учета:

• в составе материально-производственных запасов в границах установленного учетной политикой лимита или в общепринятом порядке с начислением по ним амортизации — при определении порядка учета основных средств стоимостью не более 20 000 руб.

• при начислении амортизации. Организация обладает возможностью подобрать один из четырех методов начисления амортизации: линейный; метод убавляемого остатка: списание по сумме чисел лет времени полезного использования; пропорционально объему продукции (работ, услуг). Используется любой из четырех способов начисления амортизации по группам однородных объектов основных средств, однако внутри каждой группы нужно использовать только один способ.

• при переоценке основных средств - организация имеет возможность никак не более одного раза в год вносить изменения в категории однородных объектов основных средств согласно текущей цене. Далее подобные объекты должны переоцениваться постоянно, для того чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не расходилась с текущей стоимостью;

• при списании расходов по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Существуют следующие способы:

• фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения.

• создастся запас (резерв) на ремонт основных средств с дальнейшим списанием на него подлинных (фактических) затрат по ремонту основных средств,

• затраты (расходы) по неравномерно производимым в течение года ремонтам (при отсутствии резерва) заранее предусматриваются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в текущие расходы.

• при учете объекта недвижимости до внесения записи в государственный реестр. В таком случае объект недвижимости мы можем учитывать: на субсчете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на субсчете 01 «Основные средства, находящиеся на госрегистрации». При использовании первого метода налог на имущество взыскиваться не будет.

С целью учета материально-производственных запасок (МПЗ) в учетной политике применяют следующие методы:

---

• организация может учитывать поступающие МПЗ на счете 10 «Материалы» по практическим (фактическим) затратам;

• согласно учетным ценам.

В данном случае учет приобретения и заготовления МПЗ отражается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка МПЗ может производиться:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

Подбирая тот или иной вариант оценки израсходованных материалов нужно учитывать финансовое состояние организации, уровень инфляции, политику в сфере налогообложения и ценообразования.

В учетной политике должна быть предусмотрена возможность для создания резерва под снижение стоимости МШ. в соответствии с п. 25 ПБУ 5''01 «Учет материально-производственных запасов». Отразить данный резерв можно на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Организации торговли при формировании покупной стоимости товаров в затраты (расходы) но доставке товаров до центральных складов, которые производятся до момента передачи товаров в продажу, Moгут включать: в стоимость приобретенных товаров; в состав расходов на продажу.

Для выбора способа оценки товаров в организациях торговли могут использоваться два метода: по продажной стоимости с отдельных учетом торговых наценок; по стоимости приобретения товаров.

Выбытие финансовых вложений в учетной политике может осуществляться следующими способами:

• по первоначальной стоимости каждой единицы;

• по средней первоначальной стоимости;

• метод ФИФО.

Помимо этого, в учетной политике обязательно нужно отраз1пь следующие факты: состав непосредственных (прямых) расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и способ оценки незавершенного производства. Незавершенное производство организация способна отражать: по фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; согласно стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Общехозяйственные расходы мы можем списывать двумя способами, которые зависят от способа формирования себестоимости товаров:

• по сокращенной себестоимости

• по полной производственной себестоимости.

То есть эти расходы мы можем списывать в дебет счетов 20,2.1,29, накапливая их изначально на счете 26. Или в полном объеме списать их в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продажи.

---

Готовая продукция может оцениваться в организации согласно фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, в этом случае можно либо использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо не использовать этот счет. При использовании счета 40 готовую и отгруженную продукцию отражают на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары, отгруженные не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам».

Для учета коммерческих расходов в учетной политике применяется один из двух вариантов (согласно п. 9 ПБУ 10/99):

• списание производится пропорционально продажным и допроданным в отчетном периоде товарам (работам, услугам);

• списание производится в полной сумме в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) в отчетом периоде.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного распределения и включения затрат в финансовые результаты отчетного периода организации имеют право создавать резервы предстоящих платежей на:

• предстоящую оплату работникам отпусков;

• выплату ежегодного премирования за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам эффективных показателей работы за год;

• ремонт основных средств (текущий, капитальный), гарантийный ремонт и обслуживание;

• производственные затраты на подготовительные работам в связи с сезонностью деятельности организации.

Помимо этого, организация может создавать резервы и на иные цели, установленные законодательством РФ и нормативными актант Министерства финансов РФ.

В п. 60 ПБУ 15/01 указано, что организация-заемщик способна установить процедуру определения максимальной (предельной) величины расходов по долговым обязательствам. Организация имеет право переводить долгосрочной задолженности в краткосрочную, а так же учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору лайма превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При списании добавочных (дополнительных) затрат по полученным организацией займам и кредитам, можно либо отразить их в отчетном периоде, в котором были произведены данные затраты, либо учесть как дебиторскую задолженность с соответствующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

В целях равномерного введения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта согласно выданным векселям или облигациям организация имеет все основания заранее учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов или причислять суммы процентов или дисконта на прочие расходы полностью в момент их начисления. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам в абсолютной сумме включаются в прочие расходы (п. II ПБУ 10/99). В редких случаях, проценты, начисленные до принятия к учету указанного имущества, включаются в стоимость этого имущества. Этот метод можно использовать тогда, когда кредит использован на приобретение основных средств и для предварительной оплаты МПЗ. (п. 12, 15 ПБУ 15/01).

---

При установлении срока погашения расходов будущих периодов организация обладает возможностью самостоятельно определять эти сроки. Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит в первую очередь от вида расходов. В соответствии с договором, в том отчетном периоде, в котором имели место быть данные затраты, независимо от времени фактической оплаты, расходы будущих периодов признаются в учете, (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы будущих периодов включаются в текущие расходы в течение периода, к которому относятся, следующими методами: равномерно; пропорционально объему продукции; другими способами.

В бухгалтерском учете организации должны отражаться разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Обязанность формировать эти показатели прописана в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н (в редакции приказ Минфина России от 24.12.2010 г. №186 г. [4].

ПБУ 18/02 имеют право не применять организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства (малым предприятиям), а также некоммерческие организации.

Для того, чтобы отразить в бухгалтерском учете суммы, влияющие на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:

- ратины (постоянные и временные);

- постоянные налоговые обязательства и активы;

- отложенные налоговые обязательства и активы;

- условный доход и расход по налогу па прибыль;

- налог на прибыль текущий.

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введено такое понятие, как «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль». Данная сумма рассчитывается как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль [4].

В ПБУ 18/02 указано, что текущим налогом на прибыль называется сумма условного расхода (дохода) но налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий налог на прибыль рассчитывается согласно формуле:

Н_пр = +(-)УН + ПНО - ПНЛ + (-)OHA +(-)OHO, (1)

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, посчитанный в бухгалтерском учете, непременно должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

---