Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (изучение налога на добавленную стоимость).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость, особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

В данной курсовой работе решаются следующие задачи:

а) Раскрыть сущность налогов и принципы налогообложения

б) Изучить порядок исчисления налога и сроки уплаты налога

в) Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ООО «Лидер»

г) Рассмотреть применение различных систем налогообложения на примере ООО «Лидер»

д) Произвести расчёт налоговой нагрузки организации ООО «Лидер»

е) Дать рекомендации по применению систем налогообложения

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования ООО «Лидер»

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Сущность и основные элементы НДС

В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию - фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 «НДС» НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

 Не обязаны платить налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:

а) применяют специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

б) освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. 

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица:

1. сумма трёх календарных месяцев, которая превышает 2 млн. руб.;
2. вновь созданная организация;
3. лица, реализующие только подакцизные товары.

Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:

1. когда сумма трёх календарных месяцев превысит 2 млн. руб.;
2. когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

Объект налогообложения представлен на Рисунке 1.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ввоз товаров на территорию РФ

Рисунок 1 – Объекты налогообложения по НДС

В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения, то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения НДС. Их перечень льгот представлен на Рисунке 2.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным.

Льготируемые операции можно разделить на две части:

Операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения.

Рисунок 2 – Льготы

Налоговая база по НДС - это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре.

Важным является момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

а) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базы приходиться на данный налоговый период. [2]

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные - 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные - 10/110 и 18/118.

Операции и налоговые ставки по которым они облагаются представлены на Рисунке 3.

Ставки налога на добавленную стоимость

0%

10%

18%

а) Экспортируемые товары;

б) Товары (работы, услуги) в области космической деятельности.

а) Общедоступных продовольственных товаров

б) Товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

в) Периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

г) Лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

д) Скота и птицы в живом весе.

Остальные товары (работы, услуги).

Рисунок 3 – Ставки налога на НДС

1.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 4.

Поступление

Счёт-фактура

Товарная накладная

Акт об оказании услуг

Авансы

Счёт-фактура

Книга покупок

Книга продаж

Налоговая декларация по НДС

Реализация

Счёт-фактура

Договор

Товарный чек

Рисунок 4 - Структура налогового учета по НДС

В соответствии со ст.169 главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) , имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13. страна происхождения товара;
14. номер таможенной декларации.

В иных случаях, определенных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" [10]

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)»^[1]. Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;