Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (изучение налога на добавленную стоимость).pdf

б) Другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателем в хронологическом порядке.

Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету счета-фактуры имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. [3]

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС предъявляемой к вычету.

Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью, хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. [5]

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. От места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

1.3 Отражение НДС в учётной политике для целей налогообложения

Основным и единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное условие применения этого способа – раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.

Все налогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики.

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость. На рисунке 5 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

Момент определения налоговой базы

День отгрузки

Наиболее ранняя из дат

Пример: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организация использует право на освобождение от уплаты НДС

Пример: Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, без учета налога составила 1 200 000 руб. Общая сумма выручки от реализации ООО «Василек» равна 4 400 000 руб., это больше ограничения в 2 млн руб. Однако, по мнению ФНС России, при расчете лимита следует принимать во внимание только выручку от реализации товаров, облагаемых НДС. Сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, полученная обществом за три предшествующих месяца меньше 2 млн руб. Поэтому ООО «Василек» имеет право получить освобождение от НДС.

Уплачивает НДС в общем порядке

Операции, не подлежащие налогообложению

Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ.

Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ

Пример: ООО «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Другие операции, освобожденные от налогообложения, организация не осуществляет. Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2016 года организация решила отказаться от освобождения по данному виду деятельности.

Основные элементы учётной политики

Рисунок 5 – Основные элементы учётной политики

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 НК РФ. Налогоплательщики, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи.

АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЛИДЕР» ЗА 2017-2018 ГОДА

Организационно-экономическая характеристика ООО «Лидер»

ООО «Лидер» осуществляет реализацию бытовых приборов в розницу

1. Учет товаров ведется в оценке по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

2. Затраты по доставке товаров (транспортные расходы) учитываются в составе покупной цены, включающей в себя все расходы, связанные с приобретением товаров.

3. Расходы организации, связанные с осуществлением торговой деятельности в течение отчетного периода (месяца) отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода рас¬ходы списываются в полной сумме с кредита счета 44 в дебет счета 90/2.

4. Расчет реализованной торговой наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему проценту.

5. Инвентаризация товаров производится ежемесячно на 1-ое число следующего за отчетный месяц.

6. Товарные отчеты материально-ответственными лицами составляются и представляются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней.

7. Списание естественной убыли товаров производится после инвентаризации на основе расчета составленного и утвержденного в установленном порядке.

8. Ежемесячно создается резерв для списания потерь товаров в пределах норм естественной убыли на счете 96 субсчет «Резервы на списание товарных потерь».

9. Амортизация по торговому оборудованию начисляется линейным способом.

10. Уценка товаров в связи со снижением спроса на сумму, превышающую торговую наценку, производится за счет собственных средств и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

11. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря.

12. Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров, работ, услуг

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг

2.2 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников

Таблица 1.

Финансовые показатели ООО «Лидер» за 1-31.03.2018 года

За рассматриваемый промежуток времени выручка организации имеет тенденцию к уменьшению. Основной доход организация получает от ведения обычной деятельности, чистый финансовый результат от которой – это прибыль от продаж. Прибыль к концу месяца выросла на 2167527руб. Прибыль до налогообложения за месяц значительно увеличилась по сравнению, что является положительной динамикой. Показатель чистой прибыли явно демонстрируют сумму средств, полученных предприятием после оплаты всех налоговых сборов, выплаты зарплаты, а также осуществления других платежей, носящих обязательный характер.

Таблица 2.

Финансовое состояние организации по сводным критериям оценки баланса