Файл: Технология составления бухгалтерской отчетности.pdf

Основным критерием, по которым можно отличить НМА, является их отчуждаемость, т.е. возможность передачи права на их использование третьему лицу, несмотря на отсутствие физического воплощения. Это значит, что в качестве НМА не могут быть признаны квалификация работника, его интеллект, знания и умения.

1120 - результаты исследований и разработок. В этой строке размещается информация о сумме средств, затраченных на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом учитываются лишь те работы, по которым получены результаты: подлежащие правовой охране, независимо от того, оформлены они надлежащим образом, или нет; в соответствии с положениями действующего законодательства, не подлежащие правовому оформлению.

1130 - основные средства. Основные средства - это материальные ценности, которые используются предприятием в процессе производства и в управленческих целях на протяжении срока, превышающего 12 месяцев.

К категории основных средств относятся:

здания;

сооружения;

оборудование;

вычислительная техника;

измерительные приборы;

транспортные средства;

инструменты;

многолетние н асаждения;

племенной с кот и т.д.

Основные сре дства пред приятия уч итываются н а счете 01. З а исключен ием, средст в, которые пре доставлены во вре менное пол ьзование и ли владение с це лью получе ния дохода - и х учитывают н а счете 03 в сост аве доходн ых вложени й в матери альные цен ности [16, c.33].

1140 - дохо дные вложе ния в матер иальные це нности. В сост аве таких в ложений уч итываются ос новные сре дства, котор ые предназ начены для пре доставлени я сторонни м организа циям с цел ью получен ия материа льной выго ды.

Бухгалтерского учет а не призн ается важност ь распростр анения высо кокачестве нных образо вательные м атериалы, т акие как че хлы и друг ие изделия, пре дназначенн ые для учеб ного испол ьзования. Т акие матер иалы должн ы отвечать соот ветствующи м стандарт ам и пройт и рецензиро вание. Пре подавание нот ы будет расс матриватьс я одновреме нно как де ла и качест во препода вания ноты бу дет важным ф актором в о ценке обсто ятельств де ла. При обуче нии ноты не бу дет опубли кован, они бу дут доступ ны для инстру кторов в жур нале.

1150 - фин ансовые вло жения. Эта стро ка несет и нформацию о р азмере матер иальных вло жений, сро к погашения котор ых превышает 1 2 месяцев с мо мента пере дачи их в по льзование. Р азмер вложе ний на коне ц отчетного пер иода указы вается с учето м корректиро вки, прове денной пре дприятием в тече ние этого пер иода.

---

К таким вло жениям могут от носиться: це нные бумаг и; вклады в уст авные капит алы как сторо нних, так и собст венных дочер них предпр иятий; зай мы, предост авленные дру гим организ ациям, депоз итные вкла ды, а также деб иторская з адолженност ь, сформиро вавшаяся вс ледствие переусту пки долгово го требова ния.

Бухгалтерского учет а приветст вует матер иалы из все х стран мир а и стремитс я к глобал ьной аудитор ии. Интегр ация и при нятие между народных ст андартов, г лобализаци я рынков к апитала и моб ильности исс ледователе й, политико в и практи кующие важ но понять о пыт других стр ан в разви вающиеся ст андарты бу хгалтерско го учета, кор поративного у правления, де ловой практ ике и госу дарственно й политике.

1160 - отло женные нало говые акти вы. Отложе нный налого вый актив - это ч асть отложе нного нало га на приб ыль, котор ая позволяет у меньшить р азмер нало га, подлеж ащего уплате в б юджет в сле дующих отчет ных период ах.

1170 - проч ие внеоборот ные активы.

Прочие внеоборот ные активы - один из ви дов внеоборот ных активо в, включаю щий в себя сре дства, котор ые не были от несены ни в о дну другую гру ппу внеоборот ных активо в.

К прочим в необоротны м активам ор ганизации мо гут относит ься:

вложения во в необоротные а ктивы, кро ме "строите льства объе ктов основ ных средст в";

расходы на Н ИОКР, резу льтаты котор ых не нужд аются в пр авовой охр ане;

расходы бу дущих перио дов текущие из держки пре дприятия, котор ые были про изведены и ли произво дятся в те кущий моме нт, которые бу дут включе ны в себесто имость гото вой продук ции в даль нейшие пер иоды;

многолетние н асаждения, котор ые не дост игли возраст а необходи мого для в вода в экс плуатацию;

авансы и пре доплата работ (ус луг) на стро ительство ос новных сре дств;

оборудование, котор ые должны про йти монтаж, т.е. про цесс сборк и частей и кре пление его к о поре при необ ходимости, а т акже в эту по дгруппу от носятся за пчасти к это му оборудо ванию.

1100 - ито го по разде лу I. Значение, у казанное в д анной стро ке, характер изует общу ю сумму внеоборотных акти вов, имеющ ихся у пре дприятия. В стро ке должны б ыть приведе ны сведени я за три отчет ных период а. [7, c.143]. Бухгалтерский учет ис пользует пере крестную з а новые и перес мотренные м атериалы по все м типам ст атей для о казания по мощи в обн аружении с хожих и пере крывающихс я текстов и у вольнений.

---

Таблица 1 - Счета для составления баланса, р аздел I "Внеоборот ные активы"^[2]

Раздел II. Оборотные а ктивы.

Раздел II "Оборотные а ктивы" бух галтерского б аланса вкл ючает в себ я семь стро к. В них, в ч астности, отр ажают стои мость матер иально-про изводствен ных запасо в и затрат, не с писанных н а конец отчет ного перио да, сумму " входного" Н ДС не прин ятую к вычету, деб иторскую з адолженност ь, стоимост ь краткосрочных фи н. вложени й, сумму де нежных сре дств орган изации.

Строка 1210 "З апасы"

Стоимость все х затрат и з апасов фир мы (товаро в, материа лов, готово й продукци и, незавер шенного про изводства, р асходов бу дущих перио дов и т.д.) отр ажают по стро ке 1210 ба ланса. Пун ктом 20 ПБУ 4/ 99 установ лен перече нь затрат, котор ый необход имо отразит ь в этой стро ке. Привод ить расшифро вку затрат по и х видам необ язательно. В с лучае сниже ния на коне ц года теку щей рыночно й стоимост и материал ьно-произво дственных з апасов ком пания обяз ана начисл ить резерв ( на счете 14 " Резервы по д снижение сто имости матер иальных це нностей"). В б алансе сто имость зап асов отраж ается за м инусом сум мы резерва.

Данные по стро ке 1210 в пер вую очеред ь включают в себ я дебетовы й остаток по счету 10 " Материалы". З десь указы вают стоимост ь материало в, топлива, т ары, покуп ных полуфабр икатов, ко мплектующи х, и запас ных частей, не с писанных в про изводство.

Строка 1220 " Налог на доб авленную сто имость …"

Строка 1220 отражает ост аток налог а на добав ленную сто имость по пр иобретенны м материал ьно-произво дственным з апасам, не материальн ым активам, р аботам и ус лугам, кап итальным в ложениям, котор ые не прин яты к вычету. Стро ка 1220 ра вна сальдо дебето вое по счету 1 9 "Налог н а добавлен ную стоимост ь по приобрете нным ценност ям"

Суммы нало га, предъя вленные по купателю пр и приобрете нии товаро в (работ, ус луг), учит ываются в сто имости так их товаров, в то м числе ос новных сре дств и нем атериальны х активов, в с лучаях:

приобретения ( ввоза) тов аров (работ, ус луг);

приобретения ( ввоза) тов аров (работ, ус луг) лицам и, не явля ющимися на логоплател ьщиками на лога на доб авленную сто имость либо ос вобожденны ми от испо лнения обяз анностей н алогоплате льщика по исч ислению и у плате нало га;

Вычетам по длежат тол ько суммы н алога, пре дъявленные н алогоплате льщику при пр иобретении то варов (работ, ус луг), имущест венных пра в на территор ии Российс кой Федера ции, либо ф актически у плаченные и ми при ввозе то варов на т аможенную терр иторию Росс ийской Федер ации, после пр инятия на учет у казанных то варов (работ, ус луг), имущест венных пра в.

---

Строка 1230 " Дебиторска я задолжен ность"

По этой стро ке формы б аланса отр ажают дебиторс кую задолже нность пере д компание й. При это м в строку 1 230 вписыв ают долги, сро к погашени я которых р авен или ме ньше 12 мес яцев.

По строкам 1 230 указыв ают дебето вое сальдо счето в 60, в част и авансов, переч исленных в счет пре дстоящей пост авки матер иальных це нностей, в ыполнения р абот, оказ ания услуг; сч.6 2, в части сто имости тов аров, работ и ли услуг, от груженных, но не о плаченных по купателями и з аказчиками; сч.68, в ч асти налого в, излишне переч исленных в б юджет или вз ысканных н алоговым ор ганом; сч.6 9, в части вз носов на об язательное со циальное стр ахование, из лишне переч исленных и ли взыскан ных во внеб юджетные фо нды; сч.70, в ч асти излиш не выплаче нной заработ ной платы; сч.71, в ч асти подотчет ных сумм, в ыданных работ никам фирм ы и неизрас ходованным и ли невозвр ащенным на ко нец отчетно го периода; сч.7 3, в части су ммы займов, пре доставленн ых сотрудн икам фирмы, и и х задолжен ности по воз мещению матер иального у щерба; сч.75, в ч асти задол женности учре дителей по вз носам в уст авный капит ал фирмы; сч.76, в ч асти начис ленных и пр изнанных до лжниками с анкций за н арушение ус ловий хозя йственных до говоров, д ивидендов, пр ичитающихс я к получе нию с друг их организ аций, начис ленных дохо дов от сов местной де ятельности, су ммы выданн ых беспроце нтных займо в, задолже нностей сторо нних лиц по дру гим операц иям.

Строка 1240 "Ф инансовые в ложения (з а исключен ием …)"

В строке 1 240 отража ются данные о кр аткосрочны х финансов ых вложени ях. Тут реч ь идет об а ктивах со сро ком обраще ния или по гашения не бо льше 12 мес яцев. Напр имер, это з аймы, выда нные на сро к меньше го да, вексел я или обли гации со сро ком погаше ния не более 1 2-ти месяце в. [9,c.69]

В строку 1 240 вписыв ают дебето вое сальдо счет а 58 "Фина нсовые вло жения" (в ч асти краткосроч ных вложен ий). Если ко мпания фор мирует резер в под сниже ние стоимост и финансов ых вложени й, то показ атель в стро ке 1240 ба ланса отра жают за ми нусом отчис лений в да нный резер в. То есть пр и заполнен ии строки 1 240 из дебето вого сальдо счет а 58 вычит ают кредито вый остато к по счету 5 9 "Резервы по д обесцене ние финансо вых вложен ий".

Строка 1250 " Денежные сре дства и де нежные экв иваленты".

По строке 1 250 баланс а указывают де нежные сре дства, котор ыми распол агает фирм а по состо янию на ко нец отчетно го периода, а т акже денеж ные эквива ленты. Они отр ажают:

---

деньги в к ассе фирмы, а т акже стоимост ь денежных до кументов ( например, почто вых марок, о плаченных проез дных билето в и путево к, денежны х талонов н а оплату ГС М и т.д.) и н аличную иностр анную валюту, то ест ь дебетовое с альдо по счету 50 " Касса";

денежные сре дства на р асчетных счет ах в банка х (дебетовое с альдо по счету 51 " Расчетные счет а");

деньги в и ностранной в алюте, нахо дящиеся на в алютных счет ах в банка х (дебетовое с альдо по счету 5 2 "Валютные счет а");

прочие дене жные средст ва (например, де ньги, нахо дящиеся на с пециальных счет ах в банка х, перевод ы в пути и т. д.), то ест ь дебетовое с альдо по счет ам 55 "Спе циальные счет а в банках" и 57 " Переводы в пут и".

Понятие де нежных экв ивалентов о пределено в пу нкте 5 ПБУ 2 3/2011 "Отчет о д вижении де нежных сре дств".

Денежные э квиваленты - это в ысоколикви дные финансо вые вложен ия, которые мо гут быть ле гко обраще ны в заранее из вестную су мму денежн ых средств и котор ые подверже ны незначите льному рис ку изменен ия стоимост и. К денеж ным эквива лентам могут б ыть отнесе ны:

открытые в кре дитных орг анизациях де позиты до востребо вания;

финансовые в ложения, пр иобретаемые с це лью их пере продажи в кр аткосрочно й перспект иве (как пр авило, в тече ние трех мес яцев). [29,c.180]

Строка 1260 " Прочие оборот ные активы".

Прочие оборот ные активы в б алансе отр ажаются в уст ановленном пор ядке по стро ке 1260. Т ам надо отр азить инфор мацию о дру гих актива х, которые не по казаны в стро ках 1210-1 250 баланс а и информ ация, о котор ых не являетс я существе нной. В част ности, это мо гут быть су ммы НДС, н ачисленные пр и отгрузке то варов, выруч ка от реал изации котор ых не приз нана в отчет ном году, су ммы не спис анных недост ач и т.д. [14, c.98].

Таблица 2 - Счета для составления баланса, р аздел II "Оборотные а ктивы"^[3]

Рисунок 4 - А ктив баланс а [6, стр. 201]

Раздел III. Капитал и резер вы.

Раздел III бухгалтерского б аланса состо ит из семи стро к. В них, в ч астности, отр ажают сумму уст авного кап итала орга низации, сто имость собст венных акц ий, выкупле нных у акц ионеров, су мму добавоч ного и резер вного капит ала, размер нер аспределен ной прибыл и или непо крытого уб ытка.

Строка 1310 "Уст авный капит ал"

По строке 1 310 баланс а отражают су мму уставно го капитал а фирмы (с кладочного к апитала, уст авного фон да). Она дοлжна совпа дать с сум мой уставно го капитал а, который з афиксирова н в учредите льных доку ментах.

---