Добавлен: 06.04.2023
Просмотров: 151
Скачиваний: 1
Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично на счет 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению.
Конечным звеном в информационной цепочке бухгалтерского учета является бухгалтерская (финансовая) отчетность, состав которой указан в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4 / 99, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 года №43н (далее ПБУ 4 / 99).
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее Приказ Минфина №66н).
В бухгалтерском балансе информация о расходах по обычным видам деятельности отражается по строке 1210 «Запасы» в составе затрат в незавершенном производстве. По данной строке отражается дебетовое сальдо по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
В отчете о финансовых результатах, расходы сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 10 / 99, то есть в отчете их делят на:
– расходы по обычным видам деятельности;
– прочие расходы.
В отчете о финансовых результатах информация о расходах по обычным видам деятельности отражается по строкам 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы».
Так, по строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых сформировали выручку организации (строка 2110). По строке 2210 «Коммерческие расходы» собраны расходы, связанные со сбытом продукции. Наличие в отчете строки 2220 «Управленческие расходы» будет зависеть от выбранной в организации учетной политики. Так, данную строку заполняют только те организации, которые единовременно включают общехозяйственные расходы (в себестоимость продаж).
Кроме стандартных форм отчетности, приказ № 66н утвердил формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства. Согласно данному Приказу в отчете о финансовых результатах малого предприятия информация о расходах отражается по строкам 2120 «Расходы по обычным видам деятельности», 2330 «Проценты к уплате», 2350 «Прочие расходы», 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 2008), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н (далее ПБУ 1 / 2008) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Таким образом, учет затрат в организации регулируется различными нормативными актами. Учет затрат в соответствии с действующим законодательством позволяет своевременное и правильное отражать фактические затраты по соответствующим статьям, предоставлять информацию для оперативного контроля за использованием ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами, выявлять резервы снижения себестоимости оказания услуг, предупреждение асходов и потерь, определять результаты деятельности каждого структурного подразделения организации.
1.3. Методы и правила учета и анализа затрат
Операционная деятельность компании в сфере учета затрат состоит из ряда шагов:
1. Определение и анализ результатов экономической деятельности компании.
2. Предоставление экономической информации руководству компании для принятия управленческих решений и расчета их экономических последствий.
3. Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) для определения рыночной цены и расчета финансовых показателей.
4. Мониторинг фактических расходов и его сравнение с определенными нормативами и планами для определения отклонений и формирования экономической стратегии на будущее.
5. Формирование аналитической отчетности касательно операционной деятельности компании для формирования долгосрочной стратегии предприятия - эффективность инвестиций в основные фонды и производственные запасы, расчет окупаемости внедряемых инноваций, рентабельность изготавливаемой продукции (спектра оказываемых услуг), реализуемой (оказываемых) на внутреннем и внешнем рынках и т.п.[19]
При организации учета затрат следует руководствоваться рядом принципов:
1. Систематизировать расходы по объемам учета и сферам их появления.
2. Фиксирование всех расходов в письменном виде и их отражение в системе бухгалтерского учета организации.
3. Оценка целесообразности увеличения расходов.
4. Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.
5. Оперативный контроль за издержками оперативной деятельности и формированием себестоимости услуг.
6. Фокусированное управление расходами, связанными с производством определенной услуги[20].
Существует ряд расчетов, которые никак не влияют на текущие расходы юридического лица и не увеличивают себестоимость произведенной им продукции (работ, услуг):
1. Покупка или создание нематериальных активов и основных средств.
2. Инвестирование в уставные капиталы других организаций, покупка акций акционерных обществ и иных ценных бумаг, которые не предназначены для последующей продажи.
3. Инвестирование в материальные ценности с целью извлечения дополнительного дохода.
4. Внесение аванса или предоплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
5. Договора комиссии, агентские и иные аналогичные договора в пользу комитента, принципала и т.н.
6. Погашение кредитов и займов, которые были взяты компанией[21].
Текущие расходы юридического лица классифицируются как затраты по обычным видам деятельности и внереализационные затраты в зависимости от сферы деятельности компании и их характера. Если расходы компании никак не связаны с основной сферой деятельности компании, то они относятся к категории «прочих расходов». К этой же категории относятся все непредвиденные расходы.
Под затратами по обычным видам деятельности подразумеваются расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также все расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг или их сдачей заказчику[22].
В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к сдаче в аренду принадлежащих ему активов во временное пользование за деньги, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, появляющиеся в результате этой деятельности.
В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к сдаче за деньги прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, появляющиеся в результате этой деятельности.
В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к участию в уставных капиталах других организаций, то расходами но обычным видам деятельности считаются расходы, появляющиеся в результате этой деятельности.
В том случае, когда деятельность юридического лица имеет отношение к предоставлению во временное владение или пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участвует в уставных капиталах других компаний, то расходы, появляющиеся в результате этой деятельности, называются операционными.
Возмещение стоимости нематериальных активов и основных средств, а также доходные вложения в материальные ценности также относятся к расходам но обычным видам деятельности.
Затраты этого тина учитываются в бухгалтерской отчетности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой)[23].
К расходам но обычным видам деятельности относятся следующие статьи затрат:
1. Затраты, которые возникают непосредственно в процессе использования материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации (сдачи заказчику).
2. Затраты, которые связаны с покупкой материально- производственных запасов, необходимых для производства или осуществления операционной деятельности компании.
3. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией нематериальных активов и основных средств, а также объектов, используемых в качестве материальных вложений в материальные ценности в производственных или управленческих целях[24].
Согласно регламенту ПБУ 10/99, юридическое лицо должно группировать расходы по обычным видам деятельности в соответствии со следующими статьями:
1. Материальные затраты.
2. Амортизация.
3. Оплата зарплаты.
4. Отчисления на социальные нужды.
5. Прочие затраты.
Чтобы компания смогла отразить финансовый результат своей деятельности, ей необходимо определить себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг как за отчетный год, так и за предыдущие отчетные периоды, на основе затрат по обычным видам деятельности, а также учесть переходящие расходы, связанные с доходами будущих периодов, скорректированные на особенности операционной деятельности каждой отдельно взятой компании. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Следующие статьи затрат классифицируются как операционные расходы:
1. На содержание объектов, являющихся доходными вложениями в материальные ценности.
2. Связанные с предоставлением за плату во временное пользование основных средств организации.
3. Связанные с предоставлением за плату прав различных видов интеллектуальной собственности.
4. Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.
5. Связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
6. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
7. Связанные с формированием оценочных резервов, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы но сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
8. Связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
9. Прочие операционные расходы[25].
Внереализационными расходами являются:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
2. Возмещение причиненных организацией убытков.
3. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
4. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
5. Курсовые разницы.
6. Сумма уценки активов.
7. Прочие внереализационные расходы.
Согласно ПБУ 10/99, в бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
1. Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.
2. Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.
3. Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Выделяют разные методы учета затрат в организации сферы услуг.
Нормативный метод учета затрат основывается на составлении предварительных расчетов себестоимости по каждому продукту (работе, услуге) на основе действующих в компании норм и смет расходов. При этом методе используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который позволяет оценить разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции (работы, услуги). По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов но счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости оказанных услуг от нормативной себестоимости.