Файл: Затраты как объект управленческого учета.pdf

Процесс учета сведений о затратах юридического лица в системе бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым затратами компании считается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Организации должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов, таких, как положения по бухучету, письма Минфина России, инструкции и положения, которые утвердила сама организация для того, чтобы упорядочить бухучет и другими документами в области регулирования бухучета. В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов. Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются договор и акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

По итогам изучения деятельности ООО «Лев Толстойбытсервис» сделан вывод, что ООО «Лев Толстойбытсервис» является малым предприятием, эффективно осуществляющим свою хозяйственную деятельность по монтажу инженерного оборудования.

В ООО «Лев Толстойбытсервис» бухгалтерский учёт в организации ведется автоматизированным способом. Среди особенностей организации учета в ООО «Лев Толстойбытсервис» выделены: сокращено количество синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки; применение автоматизированной формы бухгалтерского учета; неотражение оценочных обязательств (не создаются резервы).

В целях совершенствования учета исследуемому предприятию ООО «Лев Толстойбытсервис» предлагаются применять субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствие представленной детализации учета доходов и расходов в Приказе Минфина №94н. Предлагаемый подход к построению структурированного рабочего плана счетов позволит вести учет в соответствии с действующим законодательством РФ и ускорить процесс составления бухгалтерской отчетности.

Недостатком в организации учета затрат на материалы является отсутствие аналитического учета по счету 10 «Материалы», в бухгалтерском учете применяется только один субсчет, предназначенный для целей налогового учета «Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения», а не для бухгалтерского учета.

---

В целях совершенствования организации учета материальных ценностей счет 10 «Материалы» использовать без субсчета 10.1 «Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей налогообложения». К счету 10 «Материалы» открыть субсчета, рекомендованные Минфином РФ. Предлагаемые субсчета к счету 10 «Материалы», рекомендованные Минфином РФ.

Библиографический список

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017).
4. Приказ Минфина Российской Федерации от 16 мая 2016 года № 64 «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
5. Информация Минфина Российской Федерации № ПЗ-10 / 2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Приказ Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010).
8. Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
9. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21 / 2008)»)» (ред. от 28.04.2017).
10. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 года № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4 / 99): Приказ Минфина от 06 июля 1999 года № 43н» (ред. от 08.11.2010).
11. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10 / 99)» (ред. от 06.04.2015).
12. Приказ Минфина Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5 / 01)» (ред. от 16.05.2016).
13. Приказ Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14 / 07)» (ред. от 16.05.2016).
14. Приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6 / 01)» (ред. от 16.05.2016).
15. Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17 / 02)» (ред. от 16.05.2016).
16. Приказ Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15 / 08)» (ред. от 06.04.2015).
17. Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 29.03.2017).
18. Письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г. №16-00-14/464 «Об отмене положения о составе затрат»

---

Книги одного, двух, трех авторов:

1. Антипова А.М., Ахматалиева А.А., Полякова И.А. Аудит доходов и расходов организации // Образование и наука в современных условиях. – 2018. – № 4 (9). – С. 195-196.
2. Аширова А. Р., Москалева Е.Г. Выявление взаимосвязи «затрат», «издержек» и «расходов» зависящих от положения ресурсов // Экономика и социум. – 2017. – № 1-3 (14). – С. 1340-1344.
3. Бажанова М.А., Фёдорова А.А. Совершенствование бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес пространства. – 2017. – № 1. – С. 187-190.
4. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Бахрушина М.А. - М.: Омега-Л, 2017. - 570 с.
5. Баюшева Л.С., Лашаева М.Р. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг – на примере гостиничных услуг // Экономика и социум. – 2016. - № 12-3 (31). - С. 376-380.
6. Боломожнова Ю. В. Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерской финансовой отчетности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 37– 42.
7. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева,Е. А. Шевелева, Л. Л. Зайончик. – М.: Кнорус, 2018. – 474 с.
8. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А. Вахрушина. – М.: Национальное образование, 2014. – 672 с.
9. Витюгова С.А., Пухова Е.Ю. Бухгалтерский учет в сфере услуг // Universum: экономика и юриспруденция. - 2018. - №7 (52). – С.13-16
10. Волкова О.Н. Управленческий учет / Волкова О.Н. - М.: Проспект, 2015. - 117 с.
11. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 601 с.
12. Денисова М.О. Себестоимость продукции: приемы калькулирования // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 8. - С.33-41
13. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета / Т. Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 2 (344). – С. 31-45.
14. Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты / Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 31. – С. 2-11.
15. Еримизина М.И., Дементьева С.Я. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учете // Инновационная наука. – 2017. – Т. 1. № 5 (5). – С. 93-98.
16. Завьялова Т.С. Себестоимость услуг предприятий малого бизнеса // Российское предпринимательство. - 2017. - №10(1). - С. 137-140
17. Клычова, Г.С. Организационно-экономическая сущность затрат, расходов и издержек предприятия / Г.С. Клычова, Р.Р. Хайруллин // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2018. – №13. – С. 32-37.
18. Ковалева Н. Н., Дедова О. В. Учетно-аналитические инструменты признания затрат на производство продукции (работ, услуг) // Вестник дагестанского государственного университета. Серия 2. Общественные науки – 2018. – №3. – С. 13-18.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2018. – 832 с.
20. Корнийчук А.В. Расходы в бухгалтерском учете: исторические аспекты, экономическая сущность, классификация // В сборнике: Молодежь в науке: Новые аргументы сборник научных работ IV-го Международного молодежного конкурса. Научное партнерство «Аргумент» Россия, г. Липецк, 31 мая 2018 г. Сборник научных работ. Часть I Ответственный редактор А.В. Горбенко. Липецк, – 2018. – С. 188-194.
21. Костанян А.А., Говдя В.В. Особенности признания расходов при списании задолженности в налоговом учете // В сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика Сборник научных статей по итогам IV Международной молодежной научно-практической конференции. – 2018. – С. 149-152.
22. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в организациях сферы услуг: учебное пособие / М.С. Кузьмина. – М: Кнорус, 2018. – 248 с.
23. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Лысенко Д.В. - М.: Инфра-М, 2018. - 363 с.
24. Любинская Ю.Г. Концептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / Ю. Г. Любинская // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2018. – № 3-2. – С. 61-67.
25. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. – М.: Магистр, 2014. – 624 c
26. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / И. Е. Мизиковский. – М.: Магистр, 2018. – 144 с.
27. Михайлова Н.В., Соломенко Д.Ю. Проблемы отражения в учете доходов и расходов при расчете налога на прибыль организации и характеристика применяемых допущений // Экономический вектор. – 2017. – № 4 (3). – С. 91-94.
28. Похилько Т.А. Проблемы учета и контроля расходов в коммерческих организациях // Евразийское Научное Объединение. – 2017. – Т. 2. – № 2 (24). – С. 118-120.
29. Рассказанова-Николаева С.А. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Рассказанова- Николаева С.А. - М.: Эксмо, 2016. - 403 с.
30. Рахматуллин Ю.Я. Оптимизация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от продаж в коммерческих организациях // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. – 2014. – № 2. – С. 255-258.
31. Сутулова И.М. Особенности учета доходов и расходов в сфере услуг / Инновационная наука. – 2017. - № 2. - С. 33-36
32. Суханова Е. А. Проблема выбора метода учета затрат на производство / Е. А. Суханова // Евразийский научный журнал. – 2018. №8. – С.15-20.
33. Темиргалиева С. А. Методика анализа затрат на производстве и себестоимости продукции // Молодой ученый. – 2018. – №30. – С.278-282.
34. Шилкина Я.Ю., Дьяконова О.С. Сравнительный анализ учета доходов и расходов в соответствии с МСФО и РСБУ // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2018. – № 3-10. – С. 126-129.

---

Приложения

Приложение 1

Типовые бухгалтерские записи по учету расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено списание материалов в основное производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»
Отражено начисление заработной платы работникам основного производства	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Отражено начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено начисление амортизации по основным средствам, задействованным в основном производстве	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»
Отражено начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным в основном производстве	20 «Основное производство»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Списаны на основное производство недостачи материалов в пределах установленных норм естественной убыли	20 «Основное производство»	94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
Списаны на расходы основного производства услуги, выполненные сторонними организациями	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны расходы вспомогательных производств на расходы основного производства	20 «Основное производство»	23 «Вспомогательное производство»
Списаны общецеховые расходы на расходы основного производства	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные расходы»
Списаны общехозяйственные расходы на расходы основного производства	20 «Основное производство»	26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны на расходы основного производства потери от брака	20 «Основное производство»	28 «Брак в производстве»

---

Приложение 2

Типовые бухгалтерские записи по учету расходов по обычным видам деятельности на счете 23 «Вспомогательное производство»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено списание материалов во вспомогательные производства	23 «Вспомогательное производство»	10 «Материалы»
Отражено начисление заработной платы работникам вспомогательных производств	23 «Вспомогательное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Отражено начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников вспомогательных производств	23 «Вспомогательное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено начисление амортизации по основным средствам, задействованным во вспомогательных производствах	23 «Вспомогательное производство»	02 «Амортизация основных средств»
Отражено начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным во вспомогательных производствах	23 «Вспомогательное производство»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Отражены в составе расходов вспомогательных производств расходы обособленных подразделений	23 «Вспомогательное производство»	79.2 «Расчеты по текущим операциям»
Списаны на расходы услуги, выполненные сторонними организациями, для нужд вспомогательных производств	23 «Вспомогательное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приложение 3

Типовые бухгалтерские записи по учету коммерческих расходов

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена сумма амортизации, начисленная по основным средствам, которые используются при продаже товаров и продукции	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»
Отражена сумма амортизации, начисленная по нематериальным активам, которые используются при продаже товаров и продукции	44 «Расходы на продажу»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Списываются материалы, израсходо-ванные на упаковку и хранение товара	44 «Расходы на продажу»	10 «Материалы»
Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара	44 «Расходы на продажу»	41 «Товары»
Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара	44 «Расходы на продажу»	43 «Готовая продукция»
Отражены расходы на услуги по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Начисляется заработная плата работникам, занятым продажей товаров, продукции	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятым продажей товаров, продукции	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списываются командировочные, представительские и другие расходы, отнесенные к расходам на продажу по авансовым отчетам сотрудников	44 «Расходы на продажу»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Собранные расходы на продажу в части реализованных товаров, продукции списываются на счет учета продажи	90 «Продажи»	44 «Расходы на продажу»

---