Файл: Журнально-ордерная форма.pdf

Поэтому были разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информ^[8]ации.

Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учёта хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учётные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

Рассмотрим некоторые журналы-ордера, которые используются для учёта денежных средств, расчетных операций, для учёта имущества и товарно-материальных ценностей.

3.1. Журналы-ордера для учёта денежных средств и расчетных операций

Для свойства учета денег разглядим журналы-ордера формы № 1-АПК и № 2-АПК

Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере № 1-АПК. На его лицевои? стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с надлежащими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках" и др.

На оборотнои? стороне журнала-ордера № 1-АПК скапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Тут же отражают сальдо на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере № 1-АПК выполняются итогами за денек на основании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют раз в день (если было движение средств в кассе). В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и приобретенные за денек итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер № 1-АПК по лицевои? стороне и оборотнои?. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого создают записи по соответственной строке журнала-ордера.

В конце месяца в журнале-ордере № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

Сальдо на конец месяца определяют последующим образом: к сальдо на начало месяца добавляют результат дебетового оборота в месяц и вычитают результат кредитового оборота за тот же период. Приобретенное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

После взаимнои? проверки характеристик журнала-ордера № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевои? стороны журнала-ордера в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответственных корреспондирующих счетов.

Для учета операции на счетах в банке предусмотрены последующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Денежные счета", 55 - "Особые счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по нареченным счетам ведутся в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

Учет денег в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках журнала-ордера № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

По счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК скапливаются кредитовые обороты, также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы. Записи в регистре выполняются в хронологическом порядке, занимая по однои? строке для каждои? выписки.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Приобретенное сальдо должно соответствовать остатку денег, обозначенному в выписке банка по расчетному счету за последний денек отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК сверяют с суммами соответственных дебетуемых счетов в других журналах-ордерах и ведомостях.

После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

Для учета операций по счетам 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках", 57 "Переводы в пути" предусмотрены журнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 25-АПК.

Записи в обозначенных регистрах выполняются на основании выписок банка в хронологическом порядке.

В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

В Главную книжку заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам 52, 55 и 57 и надлежащие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

Для анализа расчетных операций в журнально-ордерной форме учёта рассмотрим Журнал-ордер формы № 6-АПК и № 7-АПК [Приложение Г, Д].

Для учёта операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учёта предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК [2, с. 15].

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический ^[9]и синтетический учёт всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60 в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов.

В течение месяца записи в журнале-ордере № 6-АПК делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

В журнале-ордере № 6-АПК помимо записей по кредиту счета 60 на причитающуюся поставщикам и подрядчикам стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, оплату из кассы, валютного счета и разного рода зачеты и списания производят с указанием корреспондирующего счета и суммы.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу "Оборот по кредиту счета", а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы "с кредита счета 60". Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам.

В журнале-ордере № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учётными регистрами.

Таким образом, учёт денежных средств в сельскохозяйственных организациях при журнально-ордерной форме учёта производится в журнале-ордере №1-АПК и №2-АПК. Для учёта расчетных операций применяется журнал-ордер №6-АПК и №7-АПК. Они ведутся в течение месяца. В них отражаются начальное и конечное сальдо и обороты по дебету и кредиту. Записи в них производятся на основании первичных документов. В конце месяца производится взаимосверка показателей журналов ордеров.

3.2. Журналы-ордера для учёта имущества и товарно-материальных ценностей

По учёту имущества при журнально-ордерной форме учёта рассмотрим журнал-ордер формы № 13-АПК

Журнал-ордер формы № 13-АПК предназначен для отражения операций по учёту основных средств и нематериальных активов и ведется по кредиту счетов 01 "Основные средства", 03 «Доходные вложения» и 04 "Нематериальные активы". В журнале-ордере предусмотрены разделы и для систематизации дебетовых оборотов по счетам 01 "Основные средства", 03 «Доходные вложения» и 04 "Нематериальные активы".

ПО объектный учёт основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов осуществляется в инвентарных карточках и книге учёта различных форм.

Журнал-ордер формы № 13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учётных документов по движению основных средств и нематериальных активов.

Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый месяц. Ежемесячно в журнале-ордере формы № 13-АПК выводят итоги оборотов, подсчитывают сальдо на конец месяца.^[10]

По истечении месяца кредитовые обороты счетов 01, 03, 04 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров.

Итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатки по счетам 01, 03 и 04 в журнале-ордере формы № 13-АПК должны соответствовать оборотам и остаткам счетов в Главной книге.

Одной из форм журнально-ордерной формы учёта, в которой находит свое отражение учёт товарно-материальных ценностей, является журнал-ордер формы № 10-АПК [Приложение Ж].

Рассмотрим использование данного регистра для учёта производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Для учёта производственных запасов, отражаемых на счета 10 "Материалы", предназначена также ведомость учёта материальных ценностей, товаров и тары формы № 46-АПК. Ее открывают на месяц к синтетическому счету 10 "Материалы" по собачатам или группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов движения продуктов и материалов и других аналогичных документов, предоставляемых заведующими складами и руководителями производственных подразделений.

В первом разделе формы № 46-АПК отражают стоимость поступивших ценностей по учётным ценам, а также в специальном расчете суммы отклонений фактической себестоимости оценки по учётным ценам.

Во втором разделе ведомости формы № 46-АПК записывают номер склада либо фамилию, имя, отчество материально ответственного лица или учётные группы материальных ценностей, по которым выделяют отклонения от стоимости по учётным ценам. Показывают остатки производственных запасов на начало месяца по каждому складу, материально ответственному лицу или группе материалов по учётным ценам, итог в целом по предприятию. Записывают итоговые данные по приходу материальных ценностей в оценке по учётным ценам, их фактическую себестоимость приобретения (производства) в разрезе кредитуемых счетов.