Файл: Аналитические регистры налогового учета налога на прибыль.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Система аналитически х налоговых регистров по налогу на прибыль является основной составляющей в организации системы налогового учета. Аналитические налоговые регистры по учету налога на прибыль детализируют информацию, сформированную в системе бухгалтерского учета. Это позволяет отслеживать и корректировать данные на основе, которых формируется налоговая декларация.

Для правильного формирования налоговой базы организации необходимо собрать данные о полученных и израсходованных денежных средств при осуществлении текущей деятельности, используя при этом первичные документы системы бухгалтерского учета. Из этого следует, что аналитические регистры позволяют правильно распределить сведенья при исчислении налога на прибыль.

Объект исследования в данной курсовой работе выступает ООО «БЛОК», основной направленностью которого является осуществление строительно-монтажных работ и производство товарного бетона.

Предметом исследования в данной курсовой работе выступает система аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль, используемая в рамках налогового учета в ООО «БЛОК».

Целью написания данной курсовой работы является анализ практики формирования и использования аналитических налоговых регистров при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогового учета налога на прибыль в ООО «БЛОК».

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы организации налогового учета по налогу на прибыль на предприятии;

- исследованы понятие и классификация аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль;

- проанализирована практика формирования аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль в ООО «БЛОК»;

- разработаны направления совершенствования формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «БЛОК» за счет введения дополнительного аналитического регистра.

В процессе выполнения курсовой работы по теме «Аналитические налоговые регистры по налогу на прибыль» нами были использованы методы логического обобщения материала, табличный метод, приемы группировки показателей и аргументации выводов и предложений.

Информационной базой для выполнения теоретической части курсовой работы послужили публикации ведущих специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, налогообложения, Налоговый кодекс РФ, ФЗ № 402 «О ведении бухгалтерского учета», Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/2008, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В качестве информационных источников для выполнения содержательной части курсовой работы были использованы формы первичных бухгалтерских и налоговых документов, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «БЛОК», Учетная политика ООО «БЛОК», а также справочно-правовая система «Консультант Плюс» и «Гарант».

Работа включает три главы и общие выводы, изложенные в заключении, список использованных источников и приложение (Отчет о финансовых результатах ООО «БЛОК»).

1. Теоретические аспекты системы аналитических регистров аналитического учета

1.1. Налоговый учет налога на прибыль как основа формирования данных аналитических налоговых регистров

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учёт по налогу на прибыль предприятий - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль предприятий на основе данных первичных документов, сгруппированных согласно с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством [1].

Целями ведения налогового учёта по налогу на прибыль предприятий являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, выполнённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет определенных налогов. [3, c. 265]

Система налогового учёта по налогу на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности иcпoльзoвaния норм и правил налогового учёта, то есть иcпoльзуется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта по налогу на прибыль предприятий устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. [4, c. 165]

Все изменения порядка учёта отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения выполняются налогоплательщиком в случае изменения законодательства либо применяемых методов учёта. Причем решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Данные налогового учёта по налогу на прибыль предприятий должны отражать: [8, c. 19]

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периода;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы. [9, c. 145]

Такие три группы документов составляют систему налогового учёта по налогу на прибыль, структура которой является трёхуровневой:

- уровень первичных учётных документов;

- уровень аналитических регистров налогового учёта;

- уровень налоговой декларации (расчёта налоговой базы по налогу).

Система налогового учёта обязана обеспечить порядок первичной регистрации фактов (учёт доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Из этого следует, что система налогового учёта по налогу на прибыль предприятий характеризуется строгими вертикальными однонаправленными связями между всеми её уровнями.

Вертикальные однонаправленные связи в системе налогового учёта - это связи между уровнями системы налогового учёта по налогу на прибыль, сущность которых заключается в том, что данные налогового учёта из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учёта, где обобщаются, а затем уже обобщённая информация заносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль. [10, c. 35]

Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учёта по налогу на прибыль предприятий идёт снизу вверх: от первичных учётных документов к аналитическим регистрам налогового учёта и далее к расчёту налоговой базы по налогу это движение чётко однонаправлено снизу вверх, тогда как движение данных налогового учёта сверху вниз: от расчёта налоговой базы по налогу на прибыль к первичным документам невозможно и бессмысленно. [13, c. 117]

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учётными документами. Это означает, что данные обо всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учёта, первоначально фиксируются в первичных учётных документах, а уже затем обобщаются в аналитических регистрах налогового учёта. [12, c. 82]

Данные налогового учёта - это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и других документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. Причем аналитический учёт данных обязан быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В практической работе по исчислению налога на прибыль необходимы к тому же документы расчёта учитываемых для налогообложения процентов, расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на оплату услуг нотариусов, расчёты амортизации, расчёты налогов и прочие расчёты.

Таким образом, налог на прибыль предприятий исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учёта. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учёта по объектам налогообложения налогом на прибыль предприятий, полученных из первичных учётных документов. [16, c. 158]

Третьим уровнем налогового учёта является уровень налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (уровень расчёта налоговой базы). Напомним, что налоговая декларация содержит в себе все показатели, установленные в качестве обязательных для расчёта налоговой базы. Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщающих данных из аналитических регистров налогового учёта. [6, c. 109]

Итак, налог на прибыль предприятий исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учёта. На этом уровне происходит расчёт налоговой базы и сумм самого налога на прибыль предприятий, вместе с этим расчётные показатели для расчёта налога берутся из аналитических регистров налогового учёта.

Таким образом, налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных согласно с порядком, предусмотренным НК PФ. [18, c. 169]

1.2. Понятие аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. [7, c. 26]

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. [19, c. 201]

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговые регистры по налогу на прибыль – это сводные данные за налоговый или отчетный период, которые не распределены по счетам бухгалтерского учета. Такое понятие прописано в статье 314 НК РФ. [1]